Cassazione Civile, Ordinanza n. 18376/2025 del 06/07/2025

Esito

La controversia

La società ha impugnato il diniego di autotutela relativo a un avviso di rettifica e liquidazione dell'imposta di registro emesso sul valore di una cessione d'azienda formalizzata con scrittura privata. In sede di merito, l'Ufficio e poi la CTR avevano ritenuto che la base imponibile includesse anche oneri e passività a carico della cessionaria. Nel ricorso per cassazione la contribuente ha dedotto, con il primo motivo, violazione degli artt. 2555 e 2560 c.c. e degli artt. 21, comma 3, 23, comma 4, 43, comma 2, e 51, commi 1 e 4, d.P.R. 131/1986, sostenendo che le passività erano debiti inerenti all'attività dell'azienda ceduta e dovevano quindi essere scomputate dalla base imponibile, non potendo essere trattate come meri accolli rilevanti ai sensi dell'art. 43, comma 2. Con il secondo motivo ha denunciato nullità della sentenza per omessa pronuncia sulla domanda subordinata di disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa, ai sensi dell'art. 112 c.p.c., del d.lgs. 472/1997 e della l. 212/2000.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo errata la sentenza impugnata nella parte in cui aveva incluso nella base imponibile le passività aziendali come se fossero accolli di debiti irrilevanti. Ha ribadito che, nella cessione di azienda, vanno distinti i debiti inerenti all'esercizio dell'impresa ceduta, che incidono sul valore netto dell'azienda, dai debiti estranei che, se assunti dal cessionario, equivalgono sostanzialmente a un accollo e concorrono alla base imponibile. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2555 c.c.

  Richiamato per la nozione di azienda, rilevante nella qualificazione dell'operazione come cessione d'azienda.

• art. 2560 c.c.

  La responsabilità dell'acquirente per i debiti aziendali iscritti nei libri contabili può sussistere, ma ciò non trasforma automaticamente tali debiti in accolli imponibili; occorre verificare se siano inerenti o estranei all'azienda.

• art. 21, comma 3, d.P.R. n. 131/1986

  Consente di evitare autonoma imposizione degli accolli di debiti connessi alla cessione quando già ricompresi nel corrispettivo tassato.

• art. 23, comma 4, d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato nel motivo di ricorso, ma non sviluppato come base decisoria autonoma nel ragionamento finale.

• art. 43, comma 2, d.P.R. n. 131/1986

  I debiti e gli altri oneri accollati e le obbligazioni estinte per effetto dell'atto concorrono alla base imponibile; la norma si applica agli accolli, non alle mere passività inerenti da scomputare nel valore dell'azienda.

• art. 51, commi 1 e 4, d.P.R. n. 131/1986

  La base imponibile della cessione d'azienda si determina sul valore complessivo dei beni, compreso l'avviamento, al netto delle passività risultanti dalle scritture contabili obbligatorie, salvo che si tratti di debiti estranei che assumono rilievo come accolli.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Parametro processuale del motivo di legittimità per violazione di legge.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Parametro processuale del motivo di legittimità per nullità della sentenza per omessa pronuncia.

• art. 112 c.p.c.

  Invocato per censurare l'omessa pronuncia della CTR sulla domanda subordinata relativa alle sanzioni.

• d.lgs. n. 472/1997, artt. 6 e 8

  Richiamati in relazione alla non applicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza interpretativa.

• L. n. 212/2000, artt. 8 e 10

  Richiamati a fondamento della domanda subordinata di esclusione delle sanzioni per incertezza normativa.

Massime di principio

• Nella cessione di azienda, ai fini dell'imposta di registro, la base imponibile va determinata considerando il valore complessivo dell'azienda al netto delle passività inerenti all'attività imprenditoriale ceduta, risultanti dalla documentazione contabile.
• I debiti estranei all'azienda, pur se assunti dal cessionario e rilevanti sotto il profilo della responsabilità verso i terzi, quando configurano un accollo concorrono alla base imponibile perché rappresentano parte del corrispettivo della cessione.
• L'art. 43, comma 2, d.P.R. 131/1986 opera per gli accolli di debiti e le obbligazioni estinte per effetto dell'atto, non per le passività aziendali inerenti che devono essere scomputate nella stima del valore dell'azienda.
• In caso di censura su più capi della decisione, l'accoglimento del motivo che investe la questione principale rende assorbite le doglianze ulteriori, come quella sull'omessa pronuncia relativa alle sanzioni.

Come è indicizzato