Sentenza del 15/12/2017 n. 30156 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di liquidazione dell'imposta complementare di registro con cui l'Agenzia delle entrate aveva rettificato il valore dichiarato dei terreni, pari a 24,58 euro/mq, determinandolo in 90,00 euro/mq. In Cassazione ha dedotto, tra l'altro, l'insufficiente motivazione della sentenza d'appello sulla congruità del valore rettificato, l'omessa valutazione degli elementi prodotti dalla contribuente e il mancato ricorso alla CTU, nonché la nullità dell'avviso per difetto di motivazione e per mancata allegazione degli atti richiamati.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i motivi relativi alla validità formale e alla motivazione dell'avviso, ritenendo sufficiente l'indicazione del criterio comparativo e degli elementi concreti utilizzati dall'Ufficio, ossia una compravendita del 29 gennaio 2007 e il listino FIMAA 2007. Ha invece accolto i primi due motivi riguardanti la valutazione del merito, rilevando che la Commissione tributaria regionale aveva ignorato elementi favorevoli alla contribuente, quali le delibere comunali indicanti un valore di 25 euro/mq e una perizia giurata indicante 29 euro/mq, senza spiegare adeguatamente perché ritenesse congruo il valore di 90 euro/mq e senza dimostrare di poter risolvere correttamente gli aspetti tecnici senza CTU. La sentenza d'appello è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2-bis

  La norma è stata invocata dalla contribuente in relazione all'obbligo di motivazione dell'avviso di rettifica del valore ai fini dell'imposta di registro. La Corte ha ritenuto sufficiente l'indicazione del criterio di rettifica e degli elementi concreti utilizzati dall'Ufficio.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  La disposizione sull'obbligo generale di motivazione degli atti amministrativi è stata richiamata per contestare la motivazione dell'avviso, ma la censura è stata respinta perché l'atto consentiva di comprendere il criterio e i dati posti a fondamento della rettifica.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La norma sullo Statuto dei diritti del contribuente, relativa alla motivazione degli atti tributari e agli atti richiamati, è stata interpretata nel senso che la motivazione per relationem è ammissibile quando l'avviso riproduce il contenuto essenziale degli atti richiamati e consente al contribuente di difendersi.

• Codice di procedura civile, art. 378

  Richiamato in relazione al deposito della memoria della ricorrente nel giudizio di cassazione.

Massime di principio

• Un avviso di rettifica del valore ai fini dell'imposta di registro è normalmente motivato in modo sufficiente se indica il criterio astratto utilizzato, come il metodo comparativo, e gli elementi concreti su cui la rettifica si fonda.
• La motivazione per relationem è valida se l'atto richiamato è individuabile e il suo contenuto essenziale è riportato o comunque reso conoscibile, così da permettere al contribuente di contestare efficacemente la pretesa.
• Nel giudizio sul valore di un immobile, il giudice deve esaminare e confrontare tutti gli elementi di prova rilevanti prodotti da entrambe le parti, soprattutto quando indicano valori significativamente diversi da quello accertato dall'Amministrazione.
• La mancata ammissione di una CTU non determina automaticamente un vizio della sentenza, ma il giudice deve spiegare in modo concreto perché gli elementi disponibili siano sufficienti a risolvere le questioni tecniche di stima.
• Quando la motivazione del giudice ignora elementi probatori decisivi o non spiega logicamente la preferenza accordata al valore dell'Ufficio, la decisione può essere cassata con rinvio per un nuovo esame del merito.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la definitiva vittoria del contribuente: il giudice di rinvio dovrà rivalutare il valore dei terreni e decidere nuovamente anche sulle spese.