Sentenza del 22/03/2017 n. 7277 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato a G.G. di aver percepito canoni di locazione non dichiarati negli anni 2001, 2004 e 2005, qualificando come locazione onerosa il rapporto relativo a un appartamento concesso a K. e L., anziché come comodato gratuito. Erano inoltre state liquidate imposte di registro per la mancata registrazione dei contratti di locazione. Dopo la parziale riforma della decisione favorevole al contribuente da parte della Commissione tributaria regionale, G.G. ha proposto ricorso per cassazione sostenendo, da un lato, l'inammissibilità dell'appello dell'Agenzia per mancanza di autorizzazione preventiva e, dall'altro, l'omessa valutazione della propria tesi secondo cui le somme ricevute costituivano rimborsi per utenze domestiche, nonché l'efficacia vincolante di una pronuncia civile che aveva qualificato il rapporto come comodato.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che, dopo l'istituzione delle Agenzie fiscali, l'autorizzazione preventiva prevista dall'art. 52, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992 per gli uffici ministeriali non condiziona più la validità degli appelli proposti dall'Agenzia delle Entrate. Ha inoltre ritenuto inammissibile la censura relativa alla causale dei versamenti, perché diretta a ottenere una nuova valutazione del merito già adeguatamente motivata dal giudice regionale. È stata infine esclusa l'efficacia nei confronti dell'Amministrazione finanziaria del giudicato civile formatosi in un processo tra soggetti diversi, al quale l'Agenzia non aveva partecipato. G.G. è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.500 euro, oltre eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 52, comma 2

  Gli uffici periferici del dipartimento delle entrate del Ministero delle finanze e gli uffici del territorio devono essere previamente autorizzati alla proposizione dell'appello principale.

  La previsione sull'autorizzazione preventiva non è più applicabile alle Agenzie fiscali dopo la loro istituzione, poiché riguarda uffici ministeriali soppressi e non può limitare il diritto dell'Agenzia delle Entrate di proporre appello.

• D.Lgs. 30 luglio 1999, n. 300, art. 57

  Istituzione delle agenzie fiscali e trasferimento ad esse delle funzioni, dei rapporti giuridici, dei poteri e delle competenze già esercitati dagli organi ministeriali.

  L'Agenzia delle Entrate esercita autonomamente le funzioni e i poteri processuali trasferiti dagli uffici ministeriali, secondo la propria disciplina organizzativa.

• Codice civile, art. 2909

  L'accertamento contenuto nella sentenza passata in giudicato fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato civile vincola, di regola, soltanto le parti del relativo processo e non può essere opposto all'Amministrazione finanziaria quando questa non vi abbia partecipato.

Massime di principio

• Dopo l'istituzione delle Agenzie fiscali, l'Agenzia delle Entrate può proporre appello tributario senza la specifica autorizzazione preventiva prevista per i vecchi uffici ministeriali.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o della ricostruzione dei fatti quando il giudice di merito abbia fornito una motivazione adeguata; le contestazioni devono riguardare effettivi errori di diritto o vizi motivazionali rilevanti.
• Un contratto o una sentenza civile che qualifichi un rapporto come comodato non vincola automaticamente il Fisco se l'Amministrazione non era parte del processo e può valutare autonomamente gli elementi economici e documentali del rapporto.
• Per dimostrare che somme periodiche versate dall'occupante costituiscono semplici rimborsi di spese e non canoni di locazione, il contribuente deve fornire prova documentale coerente con tale causale; in mancanza, la ricostruzione come canone può essere confermata dal giudice.
• La qualificazione fiscale del rapporto dipende dalla sostanza economica e dalle prove disponibili, non soltanto dalla denominazione attribuita dalle parti o da una successiva qualificazione civilistica resa in un giudizio cui l'Amministrazione non ha partecipato.