Sentenza del 22/03/2017 n. 1242 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L’appello riguardava l’avviso di accertamento relativo al periodo d’imposta 2008, con cui erano stati contestati ricavi non dichiarati per 58.137 euro e costi non deducibili per 20.000 euro. La contribuente contestava, in particolare, il calcolo presuntivo dei ricavi mediante una percentuale di ricarico ricavata da soli 9 articoli su oltre 100 commercializzati, usando la media aritmetica semplice per prodotti disomogenei anziché la media ponderata e senza considerare il peso dei prodotti sul volume d’affari. Deduceva inoltre la violazione del contraddittorio per la parte IVA, l’insussistenza dei presupposti per l’accertamento induttivo puro nonostante la congruità e coerenza agli studi di settore, e il difetto di sottoscrizione dell’avviso.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, con decisione del 27 febbraio 2017, ha accolto parzialmente l’appello e riformato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Milano, che aveva respinto il ricorso. Ha ritenuto legittimo il ricorso all’accertamento analitico-induttivo, data l’inattendibilità complessiva della contabilità, ma ha accolto la censura sul criterio di calcolo del ricarico: il campione non comprendeva tutti i prodotti, non ne considerava l’incidenza sulle vendite e riguardava beni disomogenei, sicché la media semplice non rappresentava attendibilmente i ricavi. Per tale ragione ha annullato l’intero avviso di accertamento. Ha respinto la censura sul contraddittorio per la parte IVA, poiché la contribuente aveva potuto esporre le proprie difese nell’accertamento con adesione e nell’incontro del 30 ottobre 2013. Gli altri motivi, compresi quelli relativi agli studi di settore e alla sottoscrizione, sono rimasti assorbiti. Spese di lite compensate.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 2, lettere d) e d-bis), del D.P.R. 600/1973

  ferma restando, infatti, la inattendibilità complessiva della contabilità della contribuente e la legittimità del ricorso alla procedura di accertamento analitico induttivo di cui all'art. 39 c. 2 lett D) e D bis )

  La disposizione consente l’accertamento analitico-induttivo quando la contabilità è inattendibile; in questa controversia il giudice ne ha confermato la legittimità in astratto, ma ha annullato l’accertamento perché il criterio concreto usato per ricostruire i ricavi era inadeguato.

Massime di principio

• La ricostruzione dei ricavi tramite percentuali di ricarico deve essere coerente con la natura dei beni e fondata su un campione rappresentativo, che consideri anche l’incidenza dei diversi prodotti sul volume delle vendite.
• La media aritmetica semplice è utilizzabile solo se i prodotti esaminati sono omogenei; in presenza di merci di valore e ricarico differenti, è normalmente necessario ricorrere a un criterio ponderato.
• L’inattendibilità della contabilità può giustificare l’accertamento analitico-induttivo, ma non rende attendibile qualsiasi metodo di quantificazione: il criterio presuntivo deve comunque essere logicamente congruo e adeguato al caso concreto.
• La partecipazione del contribuente a un contraddittorio nell’ambito dell’accertamento con adesione può escludere, nelle circostanze accertate dal giudice, la violazione del contraddittorio lamentata per la componente IVA.