Cassazione Civile, Ordinanza n. 16190/2026 del 25/05/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda due dinieghi di rimborso relativi alla stessa eccedenza IVA 2002, maturata prima della cessazione dell'attività avvenuta il 1.10.2002. La contribuente aveva prima esposto il credito nella dichiarazione 2003, compilando il quadro RX, e poi aveva inoltrato una specifica istanza/sollecito di rimborso nel 2012, seguita da un ulteriore diniego nel 2013. La CTP aveva dichiarato inammissibile un ricorso e rigettato l'altro; la CTR, invece, aveva accolto l'appello della contribuente ritenendo applicabile il termine prescrizionale decennale e non la decadenza biennale, considerando sufficiente la sola esposizione in dichiarazione e ritenendo inoltre che l'Ufficio non potesse più contestare la mancata prova del credito perché la relativa eccezione era stata proposta solo in appello e perché il credito si sarebbe ormai consolidato per mancato esercizio dei controlli. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: primo, violazione dell'art. 57 d.lgs. 546/1992, sostenendo che la contestazione sulla mancanza di prova del credito non è eccezione in senso stretto ma mera difesa sempre proponibile, e che nel giudizio di rimborso il contribuente è attore in senso sostanziale e deve provare i fatti costitutivi del diritto; secondo, violazione degli artt. 19 e 30 d.P.R. 633/1972, deducendo che l'esposizione in dichiarazione non rende definitivo il credito né sposta sull'Amministrazione l'onere di provarne l'insussistenza, essendo invece il contribuente tenuto a dimostrare in giudizio la reale esistenza e quantificazione del credito IVA, senza che il mancato esercizio dei controlli amministrativi equivalga ad accertamento o riconoscimento del rimborso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia. Ha affermato che, nel giudizio tributario avente ad oggetto un rimborso IVA, il contribuente ha la posizione di attore sostanziale e deve provare i fatti costitutivi del credito; l'Amministrazione può quindi contestare in appello la mancanza di prova senza incorrere nel divieto di nuove eccezioni dell'art. 57 d.lgs. 546/1992, trattandosi di mere difese attinenti al thema decidendum originario. Ha inoltre ribadito che il credito IVA non nasce per il solo fatto di essere indicato in dichiarazione, né diventa definitivo per inerzia dell'Ufficio o per mancato esercizio dei controlli, ma richiede la dimostrazione in giudizio dei relativi presupposti sostanziali. Poiché la CTR aveva errato nel ritenere preclusa la contestazione dell'Ufficio e nell'attribuire effetto consolidativo alla dichiarazione e al mancato controllo amministrativo, la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, per nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 57 d.lgs. n. 546 del 1992

  Il divieto di nuove eccezioni in appello non impedisce all'Amministrazione di contestare in secondo grado la sussistenza dei fatti costitutivi del credito vantato dal contribuente, perché tali contestazioni integrano mere difese e non eccezioni in senso stretto.

• art. 21 d.lgs. n. 546 del 1992

  La domanda di rimborso può essere proposta anche mediante l'impugnazione del silenzio-rifiuto formatosi sull'istanza di rimborso; l'inerzia dell'Amministrazione non equivale a riconoscimento del credito.

• art. 19 d.P.R. n. 633 del 1972

  È richiamato per affermare che il diritto alla detrazione/rimborso IVA esiste solo se sussistono i presupposti sostanziali del credito e non per la sola esposizione in dichiarazione.

• art. 30 d.P.R. n. 633 del 1972

  È richiamato per ribadire che l'eccedenza IVA va verificata nei suoi presupposti sostanziali e non si consolida automaticamente per effetto della sola dichiarazione o del mancato controllo dell'Ufficio.

• art. 36-bis d.P.R. n. 600 del 1972

  È evocato come potere di controllo automatizzato, ma la mancata attivazione di tale potere non produce un effetto di accertamento del credito.

• art. 36-ter d.P.R. n. 600 del 1972

  È evocato come controllo formale della dichiarazione, la cui omissione non rende definitivo il credito IVA esposto dal contribuente.

• art. 57 d.P.R. n. 633/72

  È richiamato nel ragionamento sull'eventuale decadenza dei poteri di accertamento, ma la Corte afferma che tale decadenza non può sostituire l'onere probatorio gravante sul contribuente in giudizio.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario di rimborso il contribuente assume la posizione di attore sostanziale e deve provare i fatti costitutivi del credito richiesto, inclusa la sua reale esistenza e quantificazione.
• La contestazione dell'Amministrazione sulla mancanza dei presupposti sostanziali del credito non è una nuova eccezione in senso stretto, ma una mera difesa sempre proponibile anche in appello, perché resta entro il tema originario del decidere.
• L'esposizione del credito IVA in dichiarazione non determina di per sé il sorgere di un credito certo, liquido ed esigibile: il credito esiste solo se risultano provati i fatti generatori della detrazione o dell'eccedenza.
• Il mancato esercizio, da parte dell'Amministrazione, dei poteri di controllo o di rettifica non equivale ad accertamento positivo del credito né produce un effetto di consolidamento del rimborso.
• Quando il contribuente chiede il rimborso di un'eccedenza IVA, il giudice deve verificare nel merito la prova dei presupposti sostanziali; in mancanza di documentazione idonea, il rimborso va negato a prescindere dal tempo trascorso dalla dichiarazione.
• La decadenza dei poteri di accertamento dell'Ufficio non può essere invocata per trasformare in dovuto un credito IVA che non sia stato dimostrato nel giudizio di rimborso.

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