Sentenza del 11/04/2022 n. 14 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Impugnazione della tassazione dei proventi derivanti da fatto illecito (distrazione di beni dal patrimonio sociale di una società in fallimento). Il ricorrente contestava che la successiva restituzione dei beni al fallimento escludesse o eliminasse l'obbligo impositivo relativo agli anni in cui ha detenuto i beni illecitamente.

La decisione

La Corte ha ritenuto che i proventi illeciti costituiscono redditi imponibili nelle categorie previste dall'art. 6, comma 1, del d.P.R. n. 917/1986, ai sensi dell'art. 14, comma 4, della legge n. 537/1993. Il vantaggio personale avuto nell'anno di possesso è soggetto a tassazione in quell'anno anche se alcuni beni sono stati poi restituiti al fallimento; la restituzione non annulla il vantaggio conseguito in precedenza e può rilevare fiscalmente solo nell'anno in cui avviene la restituzione. I proventi mantengono la natura illecita e sono da considerarsi redditi diversi anche se il contribuente è condannato alla restituzione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR) - art. 6, comma 1

  Le categorie reddituali di cui all'art. 6, comma 1, sono applicabili anche ai proventi derivanti da attività illecite: tali proventi devono essere qualificati e tassati come redditi (in particolare redditi diversi) nell'anno in cui il vantaggio è stato conseguito.

• Legge n. 537 del 1993 - art. 14, comma 4

  L'art. 14, comma 4, sancisce che i proventi derivanti da fatto illecito devono essere assoggettati a tassazione in quanto vantaggi personali realizzati nell'anno fiscale di riferimento; la norma è interpretata nel senso che la successiva restituzione non elimina l'obbligo fiscale relativo all'anno della percezione.

Massime di principio

• I proventi ottenuti da attività illecite vanno dichiarati e tassati nell'anno in cui il contribuente ha effettivamente conseguito il vantaggio, anche se i beni sono stati successivamente restituiti.
• La restituzione dei beni/valori al destinatario originario o al fallimento incide fiscalmente soltanto nell'anno in cui la restituzione si realizza; non retroagisce per annullare l'imponibilità dell'anno in cui il possesso illecito è perdurato.
• La qualificazione dei proventi illeciti è, di norma, quella di 'redditi diversi' (art. 6 TUIR) e la condanna penale o l'obbligo di restituzione non mutano la natura fiscale dell'entrata nel periodo di effettivo possesso.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare con precisione le date di percezione e di eventuale restituzione: eventuali recuperi/restituzioni potranno rilevare solo ai fini fiscali nell'anno in cui avvengono (eventuale trattamento come componente negativo di reddito in quell'anno), ma non estinguono l'obbligo d'imposta precedente.
• Il contribuente che restituisce somme o beni dovrebbe valutare le possibili azioni civili o fiscali per ottenere il riconoscimento di eventuali rimborsi o compensazioni nell'anno di restituzione, pur mantenendo l'onere dichiarativo per gli anni precedenti.