Sentenza del 11/04/2022 n. 470 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza di primo grado che aveva ordinato il rimborso all'impresa di somme relative a crediti IVA (annualità 2006-2010) e del costo delle fideiussioni prestate per ottenere il rimborso "accelerato". L'Amministrazione deduceva violazione di norme processuali per motivazione insufficiente e contestava l'applicabilità dell'art. 8, co.4, L. n. 212/2000 ai rimborsi per procedure accelerate, sostenendo che le fideiussioni erano state prestate volontariamente e non per effetto di atti impositivi infondati; inoltre, sosteneva la tardività della domanda di rimborso invocando l'art. 21, co.2, D.Lgs. 546/1992 (termine biennale).

La decisione

L'appello è stato rigettato. La Commissione ha ritenuto applicabile l'art. 8, co.4, della L. 27 luglio 2000, n. 212 anche ai casi di rimborso IVA "accelerato" e ha escluso l'operatività del termine biennale di cui all'art. 21, co.2, D.Lgs. 546/1992 per tali richieste, riconoscendo invece il regime prescrizionale più ampio (richiamata la prescrizione decennale). La decisione aderisce alla Cass. ord. n. 5508/2020 e alla giurisprudenza di legittimità sulle differenze qualitative tra polizza fideiussoria e obbligazione tributaria. Le spese di entrambi i gradi sono compensate.

Norme richiamate

• art. 8, co. 4, Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  Riconosciuta applicabilità anche ai costi delle fideiussioni prestate per rimborsi IVA "accelerati": obbligo dell'Amministrazione di rimborsare il costo delle garanzie quando il diritto al rimborso sia definitivamente accertato.

• art. 21, co. 2, D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Il termine biennale di decadenza previsto non è applicabile alle domande di rimborso riguardanti i crediti IVA e i costi delle fideiussioni correlate; la norma si riferisce alle restituzioni di tributi e sanzioni disciplinate dall'art. 19 del decreto.

• art. 19, co. 1, lett. g), D.Lgs. n. 546/1992

  Distinzione tra le diverse fattispecie di restituzione previste dal decreto: le ipotesi contemplate dall'art. 19 non ricomprendono i rimborsi dei costi delle fideiussioni per crediti IVA, cui quindi non si applica il termine biennale di cui all'art. 21.

• art. 57, DPR 633/1972

  Richiamato in relazione al termine di accertamento: il definitivo accertamento può derivare anche dalla scadenza del termine di cui a questo articolo.

• art. 2946 c.c. (prescrizione)

  Riconosciuto il termine prescrizionale decennale per l'azione di rimborso dei crediti IVA annotati in dichiarazione, in alternativa alla decadenza biennale.

• Cass. ord. n. 5508/2020 (giurisprudenza)

  Conferma che l'art. 8, co.4, L. n. 212/2000 si applica ai rimborsi per fideiussioni richieste per ottenere rimborsi IVA "accelerati" e che il termine biennale dell'art. 21, co.2, D.Lgs. 546/1992 non opera in tali casi.

• Cass. SS.UU. sent. nn. 18520-18522/2019 (giurisprudenza)

  Affermata la diversità qualitativa fra polizza fideiussoria e obbligazione tributaria principale: la garanzia è autonoma e di natura indennitaria, escludendo la sua natura meramente accessoria al rapporto d'imposta.

Massime di principio

• I costi delle fideiussioni prestate per ottenere rimborsi IVA "accelerati" possono essere rimborsati in base all'art. 8, co.4, L. n. 212/2000 una volta che il diritto al rimborso sia definitivamente accertato, anche se la fideiussione è stata prestata prima di un accertamento che poi si rivela infondato.
• La presentazione del credito in dichiarazione annuale IVA costituisce l'elemento costitutivo del diritto al rimborso; la successiva richiesta formale di rimborso è adempimento procedurale per l'esigibilità, perciò le azioni per il rimborso seguono il regime prescrizionale (decennale) e non il termine biennale di decadenza dell'art. 21, co.2, D.Lgs. 546/1992.
• L'assenza di un regolamento attuativo non impedisce l'applicazione diretta dell'art. 8 dello Statuto del contribuente se la norma è chiara nel contenuto e compatibile con il diritto dell'Unione Europea.
• La garanzia fideiussoria ha natura autonoma e indennitaria rispetto all'obbligazione tributaria: non può essere trattata automaticamente come mero accessorio dell'imposta, e perciò i rimedi e termini processuali possono essere diversi.
• Per questioni giuridiche caratterizzate da pronunce contrastanti o recente evoluzione giurisprudenziale, è probabile che il giudice possa compensare le spese di lite; in casi simili valutare l'orientamento delle sezioni tributarie della Cassazione e l'impatto del diritto UE.