Cassazione Civile, Ordinanza n. 21597/2026 del 24/06/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento con cui la Regione Toscana aveva richiesto a una società concessionaria il pagamento dell'imposta regionale sulle concessioni statali dei beni del demanio e del patrimonio indisponibile dello Stato, per l'anno d'imposta 2015, in relazione a concessioni marittime. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello della società, ritenendo che, a seguito dell'adesione alla definizione agevolata prevista dall'art. 100 del d.l. 104/2020, il canone concessorio dovesse considerarsi rideterminato e che, conseguentemente, l'imposta regionale dovesse essere calcolata in misura ragguagliata al canone effettivamente versato, con esclusione di sanzioni e accessori. La Regione ha proposto ricorso per cassazione denunciando violazione e falsa interpretazione dell'art. 100, commi 7 e 9, d.l. 104/2020, sostenendo che la base imponibile dell'imposta dovesse restare ancorata all'originario canone dovuto e che la riduzione derivante dalla definizione agevolata non potesse incidere sull'imposta regionale; ha inoltre prospettato una questione di legittimità costituzionale per asserita compressione dell'autonomia finanziaria regionale e violazione del principio di leale collaborazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che, in base al chiaro tenore dell'art. 100, comma 9, d.l. 104/2020, il pagamento dell'importo ridotto per effetto della definizione agevolata costituisce, a ogni effetto, rideterminazione del canone dovuto per le annualità interessate; pertanto, ai fini dell'imposta regionale sulle concessioni, la base imponibile va commisurata al canone effettivamente versato e non a quello originariamente preteso. Ha inoltre escluso la fondatezza della questione di legittimità costituzionale, rilevando che la Regione non aveva dimostrato il concreto impatto della riduzione delle entrate sull'equilibrio di bilancio e sulla possibilità di finanziare le funzioni pubbliche attribuitele. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna della Regione alle spese e all'ulteriore contributo unificato se dovuto.

Norme richiamate

• art. 100, commi 7 e 9, d.l. n. 104/2020

  "La liquidazione e il pagamento nei termini assegnati degli importi di cui alle lettere a) e b) del comma 7 costituisce a ogni effetto rideterminazione dei canoni dovuti per le annualità considerate"

  La definizione agevolata comporta una rideterminazione del canone dovuto per le annualità oggetto di adesione e tale effetto si riflette anche sulla base imponibile dell'imposta regionale collegata al canone stesso.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È la norma processuale invocata per censurare in cassazione la violazione e falsa interpretazione di legge.

• legge regionale Toscana n. 85/1995, art. 1

  L'imposta regionale sulle concessioni statali dei beni del demanio e del patrimonio indisponibile è commisurata, per le concessioni marittime, al 25% del canone statale di concessione.

• legge 16 maggio 1970, n. 281, art. 2

  La base normativa dell'imposta regionale sulle concessioni statali è agganciata al canone di concessione.

• legge regionale Toscana 30 dicembre 1971, n. 2, art. 1

  Richiamata come base per il criterio di commisurazione dell'imposta al canone effettivamente versato.

• artt. 117, comma 4, 119, 5 e 120 Cost.

  Richiamati dalla ricorrente nella prospettazione di incostituzionalità per asserita compressione dell'autonomia finanziaria regionale e violazione della leale collaborazione; la Corte esclude la fondatezza della censura.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Viene dato atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Massime di principio

• Quando una norma speciale prevede che il pagamento di un importo ridotto costituisce "a ogni effetto" rideterminazione del canone dovuto, tale effetto si estende anche ai tributi la cui base imponibile sia parametrata a quel canone, salvo diversa previsione espressa.
• Se l'imposta è strutturalmente commisurata al canone concessorio, la sua base imponibile segue il canone effettivamente dovuto e versato all'esito della definizione agevolata, non l'originaria pretesa dell'ente concedente.
• La censura di illegittimità costituzionale di una norma statale che incide sulle entrate regionali non può essere accolta in modo astratto: occorre dimostrare il concreto impatto sull'equilibrio di bilancio regionale e sulla capacità dell'ente di finanziare le funzioni pubbliche attribuite.
• In presenza di una chiara previsione normativa che collega la definizione agevolata alla rideterminazione del canone, il giudice di legittimità può confermare la decisione di merito che abbia applicato l'imposta regionale al canone ridotto.

Come è indicizzato