Sentenza del 31/03/2022 n. 10354 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di cancellazione dal registro delle imprese della T.Service s.r.l. (società estinta), l'Agenzia notificava al liquidatore C.V. tre avvisi di accertamento per gli anni 2003-2005 per maggiori imposte (IRES, IRAP, IVA) e sanzioni. C.V. impugnava gli avvisi come liquidatore e in proprio; le Commissioni tributarie di merito respingevano il ricorso. In Cassazione il ricorrente deduceva plurime violazioni di norme civili e tributarie (tra cui art. 2495 c.c. e D.Lgs. 546/1992, art. 53) e contestava l'insufficiente motivazione della sentenza impugnata.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto che la T.Service s.r.l. fosse già estinta per cancellazione dal registro delle imprese prima della notifica degli avvisi; l'estinzione determina il difetto di capacità processuale della società e la mancanza di legittimazione del liquidatore a proporre impugnazioni relative a pretese di debito sociale (salvo responsabilità personale del liquidatore, che è autonoma e distinta). Poiché il ricorso era dunque proponibile già in modo improcedibile sin dal primo grado, la Corte ha cassato la sentenza impugnata senza rinvio ai sensi dell'art. 382 c.p.c., assorbendo il ricorso incidentale dell'Agenzia. Ha dichiarato le spese del giudizio di legittimità irripetibili e ha compensato le spese dei gradi di merito in ragione dell'evoluzione giurisprudenziale.

Norme richiamate

• art. 2495 c.c.

  La cancellazione della società dal registro delle imprese ha effetto estintivo e, conseguentemente, il liquidatore non conserva la legittimazione a impugnare atti relativi al debito sociale, salvo che non sia dedotta una responsabilità personale del liquidatore (azione autonoma).

• art. 382 c.p.c.

  Nel caso di vizio originario del processo dovuto all'inesistenza del ricorrente (società estinta), la Corte può cassare la sentenza senza rinvio ex art. 382 c.p.c.

• D.Lgs. 546/1992, art. 53

  Riferito dal ricorrente in ordine alla natura devolutiva dell'appello tributario; la Corte ha comunque deciso la causa per vizio di legittimazione processuale, rendendo ininfluente la questione interpretativa sollevata.

• D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175, art. 28, comma 4

  La disposizione che differisce di cinque anni gli effetti dell'estinzione (nei confronti dell'amministrazione finanziaria e altri creditori indicati) non ha efficacia retroattiva e si applica solo alle richieste di cancellazione presentate dal 13/12/2014 in poi; non poteva quindi essere invocata per casi anteriori.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (Sezioni Unite)

  Le Sezioni Unite hanno affermato che la cancellazione produce l'estinzione della società e che i rapporti obbligatori si trasferiscono ai soci in regime successorio; tuttavia la legittimazione processuale dell'ente estinto non persiste e il liquidatore non è successore processuale per le pretese di debito sociale.

Massime di principio

• Se una società è stata cancellata dal Registro delle Imprese prima della notifica di un atto impositivo, l'atto è viziato per difetto di capacità processuale del destinatario e l'impugnazione proposta dal liquidatore è improcedibile.
• Il liquidatore non può impugnare in giudizio, in rappresentanza della società estinta, pretese riferibili al debito sociale; può invece essere chiamato a rispondere personalmente se è dedotta e provata la sua responsabilità nella gestione/liquidazione.
• La successione degli obblighi sociali passa ai soci in base alla disciplina di cui all'art. 2495 c.c., ma eventuali tutele speciali (es. il differimento quinquennale previsto dal D.Lgs. 175/2014) hanno efficacia solo per cancellazioni richieste dopo l'entrata in vigore della norma e non retroattivamente.
• Quando dalla verifica del Registro delle Imprese risulti l'estinzione dell'ente alla data della notifica, la contestazione procedurale da sollevare è il difetto di legittimazione/capacità processuale: quest'eccezione è rilevabile d'ufficio e conduce, se fondata, alla declaratoria di annullamento senza esame del merito.
• In fase preventiva e difensiva, verificare sempre la situazione anagrafica e la capacità processuale del destinatario alla data di notifica; se l'atto è stato notificato a soggetto estinto, chiedere l'annullamento per difetto di legittimazione o, se rilevabile, proporre azioni nei confronti dei soci o del liquidatore solo se sussistono elementi di responsabilità personale.