Sentenza del 31/03/2022 n. 1120 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva escluso la deducibilità di determinate spese aziendali ritenendo che mancasse la prova dell'inerenza e/o che fossero state violate le disposizioni formali sulla tenuta e conservazione delle scritture contabili e sulla registrazione dei costi. Il ricorrente contestava la preclusione della deduzione sulla base della sola irregolarità formale, sostenendo che sussistesse comunque il requisito sostanziale dell'inerenza tra spese e attività d'impresa.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che, ove sia accertata l'inerenza delle spese agli elementi produttivi del reddito d'impresa, la loro deducibilità non può essere automaticamente preclusa per il fatto della violazione di obblighi formali di tenuta o conservazione delle scritture contabili né per la omessa o irregolare registrazione dei costi. In altri termini, la valutazione della deducibilità è ancorata al requisito sostanziale dell'inerenza; le irregolarità formali possono avere rilievo probatorio o sanzionatorio ma non escludono di per sé la possibilità di dedurre costi adeguatamente provati con altri mezzi.

Norme richiamate

• Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) - principio dell'inerenza

  La norma fiscale richiede che i componenti negativi siano inerenti all'attività d'impresa per essere dedotti; il requisito è sostanziale e non può essere sostituito da mere valutazioni formali.

• Norme sulla tenuta e conservazione delle scritture contabili (normativa civilistica e fiscale)

  Gli obblighi formali di tenuta e conservazione delle scritture contabili servono a garantire la prova e la tracciabilità delle operazioni. Tuttavia, la loro violazione non comporta automaticamente l'impossibilità di riconoscere la deducibilità se l'inerenza può essere accertata con altri elementi probatori.

• Norme procedurali di accertamento tributario

  È in capo all'Amministrazione l'onere di contestare e dimostrare l'assenza di inerenza o l'inesistenza delle operazioni; l'irregolarità formale può giustificare approfondimenti e presunzioni, ma non costituisce prova sufficiente di per sé per escludere la deducibilità.

Massime di principio

• La deducibilità dei costi d'impresa va valutata prioritariamente sul piano sostanziale (inerenza), non esclusa automaticamente da irregolarità formali nella contabilità.
• Le violazioni formali di tenuta o registrazione possono influire sul valore probatorio dei documenti e giustificare accertamenti, ma l'Amministrazione deve comunque dimostrare l'assenza di inerenza o l'inesistenza dell'operazione per negare la deduzione.
• Il contribuente può provare l'effettiva sussistenza e inerenza dei costi con mezzi alternativi (documenti bancari, contratti, corrispondenza, testimonianze, elementi economici) quando le scritture sono mancanti o irregolari.
• Le questioni relative a sanzioni per omessa tenuta o irregolare conservazione delle scritture sono distinte dalla determinazione del reddito: sanzioni e decadenze possono applicarsi anche se, sostanzialmente, la spesa risulti inerente.
• In presenza di dubbi sulla natura o soggettività dei costi (es. operazioni con parti correlate, benefici personali), l'amministrazione ha più facile presa probatoria: maggiore documentazione e trasparenza riducono il rischio di contestazioni.