Sentenza del 31/03/2022 n. 3196 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L'Ufficio ha riportato a tassazione, ai fini IRPEF e relative addizionali, la somma oggetto di una polizza vita estera detenuta in uno Stato a regime fiscale privilegiato, ritenendo che il contribuente abbia violato gli obblighi di dichiarazione di cui all'art.4 del d.l. n.167/1990; in mancanza di prova contraria, è stata applicata la presunzione iuris tantum prevista dall'art.12, co.2, d.l. n.78/2009, secondo cui la somma si presume conseguita nel territorio nazionale e sottratta a tassazione.

Norme richiamate

• art.4 d.l. n.167/1990

  Disciplina degli obblighi dichiarativi relativi a rapporti e attività detenuti all'estero; la violazione di tali obblighi può giustificare iniziative di rettifica e tassazione da parte dell'Amministrazione

• art.12, co.2, d.l. n.78/2009

  Introduce una presunzione iuris tantum per somme detenute in Stati a regime fiscale privilegiato: in assenza di prova contraria, si può presumere che tali somme siano state conseguite nel territorio nazionale e sottratte a tassazione

Massime di principio

• Se un contribuente detiene una polizza vita in uno Stato a regime fiscale privilegiato e non adempie agli obblighi dichiarativi, l'Amministrazione può avvalersi della presunzione iuris tantum prevista dall'art.12, co.2, d.l. n.78/2009 per riportare le somme a tassazione in Italia.
• La presunzione è iuris tantum: il contribuente può comunque allegare e provare la natura e l'origine estera dei redditi (documentazione della polizza, flussi finanziari, certificati di imposizione estera, contratti) per superarla.
• La regolarità formale delle notifiche e degli avvisi prodromici è cruciale: se il contribuente non impugna tempestivamente gli atti precedenti, resta preclusa la contestazione di vizi formali successivamente invocati a difesa.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare e produrre documentazione dettagliata (contratto di polizza, prove dei premi pagati dall'estero, certificazioni fiscali estere, dichiarazioni bancarie) e, se del caso, verificare l'applicabilità di convenzioni internazionali per evitare la doppia imposizione.
• La strategia difensiva deve mirare a fornire prova positiva dell'elemento estero dell'operazione (sorgente, luogo di produzione del reddito, effettiva tassazione all'estero) per contrastare efficacemente la presunzione amministrativa.