Sentenza del 17/05/2019 n. 332 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTP di Cagliari che aveva accolto il ricorso contro l'avviso di rettifica e liquidazione relativo all'imposta di registro 2008. Ha sostenuto che il ricorso originario fosse inammissibile perché, prima della sua proposizione, l'acquirente e coobbligata solidale zzzzz aveva definito l'accertamento con adesione e aveva integralmente pagato il debito. Secondo l'Ufficio, la definizione perfezionata da uno solo dei coobbligati produceva effetti anche nei confronti degli altri, rendendo non più impugnabile l'avviso e facendo venir meno l'interesse ad agire. In subordine, l'Agenzia ha contestato la carenza di motivazione e l'omessa pronuncia della sentenza di primo grado.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado, dichiarando estinto il giudizio originario. Ha ritenuto che l'accertamento con adesione, perfezionato da uno dei coobbligati e seguito dall'integrale pagamento, avesse eliminato dalla realtà giuridica il debito tributario e privato la contribuente dell'interesse a ottenere l'annullamento dell'avviso. È stata inoltre esclusa la rilevanza del timore di un utilizzo dell'accertamento ai fini della plusvalenza IRPEF, anche alla luce dell'art. 5, comma 3, del D.Lgs. n. 147/2015. La questione di legittimità costituzionale prospettata dalla contribuente è stata ritenuta generica e immotivata. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, art. 1, comma 2

  L'accertamento può essere definito con adesione anche da uno solo dei coobbligati.

  La definizione con adesione effettuata da uno dei coobbligati solidali è idonea a incidere sull'obbligazione tributaria comune e, una volta perfezionata con il pagamento, elimina il debito oggetto dell'accertamento.

• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218, artt. 2 e 12

  L'accertamento con adesione non è soggetto ad impugnazione né è modificabile da parte dell'Ufficio.

  Dopo il perfezionamento dell'adesione, il contribuente non può impugnare né l'accordo né, a maggior ragione, l'atto impositivo oggetto della definizione.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 57

  La norma disciplina la responsabilità solidale dei coobbligati nell'imposta di registro; nel caso deciso, tale responsabilità è venuta meno a seguito della definizione e dell'integrale pagamento dell'accertamento.

• Codice civile, art. 1306

  Nei rapporti tra coobbligati solidali, il giudicato favorevole può estendersi agli altri coobbligati, mentre quello sfavorevole non si estende automaticamente a chi non abbia partecipato al giudizio. La CTR ha ritenuto che tale principio impedisse di equiparare gli effetti di un accertamento con adesione non partecipato dalla contribuente a quelli di un giudicato sfavorevole.

• D.Lgs. n. 147/2015, art. 5, comma 3

  Esclude l'accertamento induttivo della plusvalenza basato soltanto sul valore dichiarato, accertato o definito ai fini dell'imposta di registro, ipotecaria o catastale.

  La disposizione, qualificata dalla decisione come interpretativa e retroattiva, impedisce di determinare automaticamente una plusvalenza IRPEF sulla sola base del maggior valore definito ai fini dell'imposta di registro.

• Codice di procedura civile, art. 100

  Richiede un interesse concreto e attuale ad agire. Una volta estinto integralmente il debito tributario e divenuto privo di effetti l'atto impositivo, non sussiste più un interesse attuale a chiederne l'annullamento.

• Costituzione, artt. 3 e 53

  La richiesta di rinvio alla Corte costituzionale è stata respinta perché formulata in modo generico e non adeguatamente motivato.

Massime di principio

• Il perfezionamento dell'accertamento con adesione, accompagnato dal pagamento integrale, rende inammissibile l'impugnazione dell'atto impositivo oggetto della definizione.
• In presenza di coobbligazione solidale, la definizione effettuata da uno solo dei coobbligati può eliminare il debito tributario comune e far venir meno l'interesse degli altri coobbligati a impugnare l'avviso.
• Non è possibile chiedere l'annullamento di un atto tributario che, per effetto della definizione e del pagamento, non produce più effetti giuridici sostanziali.
• Il timore di future conseguenze fiscali non è sufficiente a mantenere l'interesse ad agire se tali conseguenze non si sono concretamente verificate e se la normativa esclude l'utilizzo automatico del valore definito ai fini di un'altra imposta.
• La definizione con adesione di un coobbligato non equivale necessariamente a un giudicato sfavorevole opponibile agli altri; tuttavia, quando il debito solidale è integralmente estinto, l'azione di annullamento può risultare priva di oggetto.
• Le questioni di legittimità costituzionale devono essere prospettate in modo specifico, indicando chiaramente la norma censurata, i parametri costituzionali violati e la rilevanza della questione nel giudizio.