Cassazione Penale, Sentenza n. 16965/2022 del 02/05/2022

Esito

La controversia

Mastropietro era stato condannato per omesso versamento dell'IVA (art. 10-ter d.lgs. n. 74/2000 e art. 81 cpv cod. pen.). Ha impugnato sostenendo l'assenza del dolo perché molte fatture non erano state pagate per il fallimento dei debitori, rilevando che gli insoluti (€525.516,17) erano inferiori al contenzioso IVA contestato (€838.151,00). Ha inoltre contestato il diniego della sospensione condizionale della pena per precedenti penali risalenti e in parte estinti da indulto, e lamentato carenza di motivazione nella determinazione della pena, facendo presente atti di recupero crediti e pagamenti ai dipendenti.

La decisione

La Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile. Ha ritenuto infondata la censura sul dolo, richiamando la giurisprudenza secondo cui il mancato incasso di crediti non esclude automaticamente il dolo per omesso versamento IVA salvo che sia provata una crisi di liquidità concreta e l'adozione di tutte le iniziative per pagare il tributo; il ricorrente non ha documentato i tentativi di recupero né le ragioni dell'emissione delle fatture in assenza di corrispettivo. Ha inoltre escluso che il pagamento degli stipendi giustifichi l'omissione tributaria e ha considerato irrilevanti gli atti di recupero successivi al fallimento. Ha confermato altresì la correttezza del diniego della sospensione condizionale della pena (l'indulto non rileva ai fini della concessione). Per questi motivi il ricorso è stato dichiarato inammissibile, il ricorrente è stato condannato alle spese processuali e al versamento di €3.000,00 alla Cassa delle Ammende.

Norme richiamate

• Codice penale

  art. 81, comma finale (cpv)

  Richiamato in relazione al concorso formale o responsabilità per il reato contestato; utilizzato come riferimento alla disciplina della pena per fatti connessi

• Decreto legislativo n. 74 del 2000

  norma specifica sull'omesso versamento di imposte (IVA): la Corte interpreta che il mancato incasso dei crediti non esclude il dolo salvo prova della concreta crisi di liquidità e delle iniziative adottate per adempiere

• Codice di procedura penale

  Previsione relativa all'onere delle spese per il ricorso inammissibile; applicata per imputare al ricorrente le spese del procedimento

• Sentenza Corte Costituzionale

  Richiamata con riferimento ai criteri per l'irrogazione della somma alla Cassa delle Ammende e alla valutazione della colpa nella presentazione del ricorso

Massime di principio

• L'omesso versamento dell'IVA per mancato incasso di crediti non esclude automaticamente il dolo fiscale: occorre provare una crisi di liquidità concreta e dimostrare di aver adottato tutte le iniziative possibili per adempiere al tributo
• Per difendersi efficacemente in casi simili è determinante produrre documentazione che attesti i tentativi di recupero dei crediti, la natura degli insoluti, e le ragioni per cui le fatture sono state emesse prima dell'incasso
• La scelta di privilegiare il pagamento dei salari o la continuità aziendale non costituisce di per sé una scriminante rispetto all'obbligo tributario
• Atti successivi al fallimento (recuperi o transazioni) sono di norma irrilevanti per giustificare omissioni fiscali anteriori alla dichiarazione di fallimento
• L'indulto o l'estinzione formale di precedenti penali non sempre incidono sul diritto a benefici come la sospensione condizionale: tale valutazione rimane soggetta alle norme penali pertinenti e alla situazione concreta
• In procedimenti similari, la strategia difensiva utile include documentazione contabile dettagliata, comunicazioni con i debitori e con l'amministrazione finanziaria, e prove delle iniziative di ristrutturazione o di ricerca di liquidità