Sentenza del 20/11/2015 n. 23769 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR del Lazio che aveva annullato l'avviso di liquidazione e irrogazione sanzioni, ritenendolo notificato oltre il termine triennale previsto dall'art. 76 del D.P.R. n. 131/1986. L'Agenzia ha sostenuto che la proroga biennale dei termini prevista dall'art. 11 della L. n. 289/2002 fosse applicabile anche al recupero delle maggiori imposte conseguente alla revoca delle agevolazioni per l'acquisto della prima casa. La contribuente ha proposto ricorso incidentale, contestando inoltre la qualificazione dell'immobile come abitazione di lusso.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo applicabile la proroga biennale anche ai recuperi fiscali relativi alla revoca di agevolazioni fiscali, comprese quelle per l'acquisto della prima casa. Ha quindi cassato la sentenza della CTR del Lazio e rinviato la causa alla stessa Commissione, in diversa composizione, per il riesame e per la liquidazione delle spese. Il ricorso incidentale della contribuente, relativo alle caratteristiche di lusso dell'immobile, è stato dichiarato assorbito e dovrà eventualmente essere esaminato dal giudice del rinvio. L'eccezione di giudicato esterno è stata respinta per mancanza di prova documentale sufficiente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 76

  Prevede il termine di decadenza per l'accertamento e la liquidazione dell'imposta di registro. Nel caso concreto, tale termine deve essere coordinato con la proroga biennale prevista dalla normativa sul condono.

• L. n. 289/2002, art. 11, comma 1

  Stabilisce una proroga biennale dei termini per l'accertamento in relazione alla disciplina del condono.

• L. n. 289/2002, art. 11, comma 1-bis

  Consente la definizione agevolata anche dei recuperi fiscali fondati sulla violazione di norme che prevedono agevolazioni fiscali; da ciò deriva l'applicabilità della proroga biennale anche ai recuperi conseguenti alla revoca di tali agevolazioni.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 57

  Prevede la responsabilità solidale dei soggetti coinvolti nell'atto ai fini dell'imposta di registro, consentendo all'Amministrazione di notificare il medesimo avviso ai coobbligati.

• D.P.R. n. 131/1986, Tariffa, Parte prima, nota II-bis

  Disciplina le agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, la cui perdita può comportare il recupero delle imposte ordinarie.

• D.M. 2 agosto 1969

  Individua le caratteristiche degli immobili qualificabili come abitazioni di lusso, rilevanti per verificare la spettanza delle agevolazioni prima casa.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

• Art. 378 c.p.c.

  Disciplina il deposito delle memorie illustrative nel giudizio di cassazione; nel caso concreto, la memoria e la documentazione allegata sono state ritenute tardive.

Massime di principio

• La proroga biennale prevista dalla normativa sul condono può applicarsi anche agli atti di recupero delle imposte derivanti dalla revoca di agevolazioni fiscali, inclusa l'agevolazione prima casa, quando la disciplina consente di definire tali pretese mediante condono.
• Il termine ordinario di decadenza non deve essere valutato isolatamente: occorre verificare se una norma speciale abbia introdotto una proroga applicabile al tipo di recupero fiscale contestato.
• L'accoglimento del ricorso in Cassazione non determina necessariamente la definizione definitiva della controversia: se la sentenza viene cassata con rinvio, il giudice di rinvio deve riesaminare gli ulteriori profili, come la qualificazione dell'immobile come abitazione di lusso.
• Chi invoca un giudicato esterno deve produrre la sentenza completa e la prova della sua definitività; certificazioni o allegazioni incomplete possono non essere sufficienti.
• Nel giudizio di cassazione, la parte integralmente vittoriosa nel grado precedente non è tenuta a proporre immediatamente un ricorso incidentale condizionato per le questioni non esaminate: tali questioni possono essere riesaminate dal giudice del rinvio dopo l'accoglimento del ricorso principale.