Sentenza del 15/03/2017 n. 6755 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di una verifica fiscale relativa a merci extra-UE immesse solo virtualmente in un deposito IVA ai sensi dell'art. 50-bis del D.L. n. 331/1993, l'Agenzia delle dogane aveva recuperato l'IVA all'importazione ritenuta non versata. La società ha impugnato l'avviso sostenendo, tra l'altro, che non fosse necessaria l'introduzione fisica delle merci nel deposito, che l'IVA fosse stata comunque assolta mediante autofatturazione e reverse charge, che vi fosse una duplicazione d'imposta e che la sentenza di merito avesse omesso di esaminare diverse doglianze. Ha inoltre chiesto un rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia dell'Unione europea.

La decisione

La Corte di cassazione ha rilevato che l'Agenzia delle dogane aveva annullato in autotutela l'atto impositivo relativo alla dichiarazione doganale contestata. Poiché il giudizio riguardava esclusivamente il recupero dell'IVA e non le sanzioni, l'annullamento ha fatto venir meno l'oggetto della controversia. La sentenza impugnata è stata quindi cassata senza rinvio per cessazione della materia del contendere. Le spese di tutti i gradi sono state compensate, in ragione della peculiarità della vicenda e dell'intervenuta decisione della Corte di giustizia sulle questioni giuridiche.

Norme richiamate

• D.L. n. 331/1993, art. 50-bis, convertito nella L. n. 427/1993

  Disciplina i depositi IVA e il regime dell'IVA relativa ai beni introdotti nel deposito. Le questioni sull'effettiva introduzione fisica delle merci e sulle modalità di assolvimento dell'imposta non sono state decise nel merito dalla Cassazione, poiché la controversia è cessata per l'annullamento in autotutela dell'atto.

• D.M. 20 ottobre 1997, n. 419, artt. 2, 3 e 4

  Contiene disposizioni attuative in materia di depositi IVA, richiamate dalla contribuente per sostenere la sufficienza dell'immissione virtuale delle merci. La Corte non ha fornito una decisione definitiva su tale interpretazione.

• D.P.R. n. 633/1972

  Le disposizioni richiamate riguardano l'assolvimento dell'IVA, l'autofatturazione, il reverse charge, la detrazione e gli obblighi di registrazione. La loro applicazione concreta non è stata esaminata nel merito per la cessazione della materia del contendere.

• D.Lgs. n. 374/1990, art. 11, comma 5

  Disciplina il procedimento di revisione dell'accertamento doganale, contestato dalla contribuente come strumento utilizzato per recuperare l'IVA. La legittimità del procedimento non è stata definitivamente valutata dalla Cassazione in questa pronuncia.

• Art. 267 TFUE

  Prevede il rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia dell'Unione europea. La richiesta della contribuente è rimasta assorbita dalla cessazione della materia del contendere.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte, senza ultrapetizione. Le relative censure della contribuente non sono state esaminate nel merito.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione annulla integralmente in autotutela l'atto impositivo impugnato, viene normalmente meno l'oggetto del giudizio e il processo deve essere dichiarato estinto o definito per cessazione della materia del contendere.
• La cassazione senza rinvio per cessazione della materia del contendere non equivale a una pronuncia di merito sulla fondatezza delle tesi del contribuente o dell'amministrazione: le questioni interpretative restano, in linea generale, non decise in quel processo.
• Se il giudizio riguarda soltanto il recupero dell'imposta, l'annullamento dell'atto impositivo non implica necessariamente l'eliminazione di eventuali sanzioni autonomamente contestate; occorre verificare l'oggetto specifico degli atti impugnati.
• La compensazione delle spese può essere disposta quando la vicenda presenta profili peculiari, l'atto viene annullato in autotutela e, nelle more del giudizio, intervengono chiarimenti giurisprudenziali rilevanti.
• In materia di depositi IVA e importazioni, non è possibile desumere da questa pronuncia una regola definitiva sulla sufficienza dell'immissione virtuale delle merci o sull'efficacia dell'autofatturazione e del reverse charge: tali questioni devono essere valutate alla luce della normativa vigente e degli orientamenti unionale e nazionale applicabili al caso concreto.