Cassazione Civile, Ordinanza n. 36271/2022 del 13/12/2022

Esito

La controversia

Una società che gestiva il servizio di igiene ambientale per il Comune di Venezia ha impugnato in Cassazione la decisione di merito che l'aveva condannata a restituire a un'utenza gli importi corrisposti a titolo di IVA sulla tariffa di igiene ambientale (c.d. TIA 1) di cui all'art. 49 del d.lgs. n. 22 del 1997. La controversia nasceva dal fatto che la tariffa era stata qualificata come tributo e non come corrispettivo di un servizio, con conseguente ritenuta non debenza dell'IVA. Il ricorso sosteneva, in sintesi, che la detrazione dell'imposta da parte della controparte, non contestata dall'amministrazione finanziaria, avrebbe impedito il rimborso perché sarebbe venuta meno l'effettività del pagamento presupposta dall'azione di ripetizione; si denunciava così la violazione dell'art. 19 del d.P.R. n. 633 del 1972. La controparte resisteva chiedendo il rigetto.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ribadito che, quando un'operazione è stata erroneamente assoggettata a IVA, non sussistono i presupposti legali per il pagamento dell'imposta, per la rivalsa e per la detrazione. Ne consegue un meccanismo di neutralizzazione "circolare": il cedente può chiedere il rimborso all'amministrazione, il cessionario può ottenere dal cedente la restituzione dell'IVA pagata in rivalsa e l'amministrazione deve escludere la detrazione operata dal cessionario. La circostanza che l'amministrazione non abbia previamente rettificato la detrazione non preclude quindi l'azione restitutoria. La Corte ha inoltre richiamato il consolidato orientamento secondo cui l'IVA sulla TIA 1 non è dovuta perché si tratta di tributo. La ricorrente è stata condannata alle spese e, trattandosi di ricorso successivo al 30 gennaio 2013, è stato dato atto dell'obbligo di versare l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 19 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La detrazione dell'IVA a monte è ammessa solo se l'operazione è effettivamente assoggettabile all'imposta; se l'imposta è stata erroneamente applicata, viene meno il fondamento del pagamento, della rivalsa e della detrazione.

• art. 17 direttiva 77/388/CEE

  Richiamata per affermare la coerenza del principio di neutralità dell'IVA e della necessaria assoggettabilità dell'operazione all'imposta.

• artt. 167 e 63 direttiva 2006/112/CE

  Richiamati per confermare che la detrazione presuppone un'imposta effettivamente dovuta e che, in caso di erroneo assoggettamento, operano i meccanismi di neutralizzazione.

• art. 49 d.lgs. 5 febbraio 1997, n. 22

  La tariffa di igiene ambientale TIA 1 viene inquadrata come tributo e non come corrispettivo di servizio; dunque non è assoggettabile a IVA.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  Poiché il ricorso è stato proposto dopo il 30 gennaio 2013 ed è risultato soccombente, sussiste l'obbligo dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In materia di IVA, la detrazione dell'imposta a monte non dipende soltanto dall'inerenza dell'operazione all'attività d'impresa, ma richiede che l'operazione sia effettivamente imponibile e l'imposta sia dovuta nella misura prevista dalla legge.
• Se un'operazione è stata erroneamente assoggettata a IVA, il sistema dell'imposta impone una neutralizzazione coordinata: il cedente ha titolo per il rimborso verso l'erario, il cessionario per la ripetizione verso il cedente e l'amministrazione deve rimuovere la detrazione indebitamente operata.
• L'assenza di una previa rettifica fiscale non impedisce l'accoglimento dell'azione restitutoria tra le parti della rivalsa, perché la sentenza che accerta la non debenza del tributo è il presupposto della successiva regolarizzazione contabile e fiscale.
• La qualificazione di un prelievo come tributo, anziché corrispettivo di servizio, esclude l'assoggettamento a IVA e legittima la ripetizione di quanto versato a tale titolo.
• Il principio di neutralità dell'IVA non impedisce la restituzione dell'imposta indebitamente applicata, ma anzi impone il ripristino delle corrette posizioni economiche e fiscali delle parti.

Come è indicizzato