Sentenza del 10/02/2021 n. 146 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Controversia sulla qualificazione ai fini IVA delle somme corrisposte da G. B. F. SpA al promotore finanziario a titolo di "contributo d'ufficio" (versate per coprire i costi di servizi resi dalla P. Soc. Coop.va a.r.l.). L'Amministrazione riteneva che tali somme dovessero essere considerate imponibili (sul presupposto che il rapporto fosse un mandato senza rappresentanza e che le prestazioni fossero servizi imponibili), mentre il contribuente sosteneva che i contributi erano accessori al contratto di agenzia e quindi dovevano seguire lo stesso regime IVA delle provvigioni principali (esenzione).

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate. Ha confermato la decisione della CTP che aveva ritenuto il rapporto qualificabile come contratto di agenzia e i "contributi d'ufficio" come compensi accessori funzionali all'esecuzione del contratto di agenzia. Conseguentemente tali contributi seguono lo stesso regime fiscale delle provvigioni principali e sono stati considerati esenti da IVA ai sensi dell'art. 10 del DPR n. 633/1972. L'appellante è stata condannata alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• art. 10 DPR n. 633/1972

  Le somme accessorie funzionali alla prestazione principale derivante da contratto di agenzia (es. contributi d'ufficio assimilabili a provvigioni accessorie) seguono lo stesso regime e sono esenti da IVA ai sensi dell'art.10.

• art. 1742 c.c.

  Definizione del contratto di agenzia: l'agente assume l'incarico stabile di promuovere la conclusione di contratti per conto del preponente. Il giudice ha richiamato questa norma per qualificare correttamente il rapporto tra le parti.

• art. 1703 c.c.

  Definizione del mandato: contratto in cui il mandatario compie atti giuridici per conto del mandante. La norma è stata richiamata per delimitare la differenza tra mandato e agenzia e per respingere la qualificazione proposta dall'Amministrazione.

Massime di principio

• I pagamenti effettuati dal preponente all'agente che siano funzionalmente collegati all'esecuzione del contratto di agenzia (ad es. contributi per l'ufficio, rimborsi di spese o altri compensi accessori) devono essere qualificati come accessori alle provvigioni e seguono lo stesso trattamento IVA delle provvigioni stesse.
• La qualificazione del rapporto contrattuale (agenzia vs mandato) dipende dalla natura prevalente dell'attività: l'agenzia riguarda attività materiali di promozione/chiusura affari, mentre il mandato riguarda l'esecuzione di atti giuridici. La presenza di attività accessorie di natura giuridica non trasforma automaticamente un contratto di agenzia in mandato.
• Per determinare il regime IVA rileva la funzionalità economica del pagamento: se il contributo è strumentale all'attività provvigionale è accessorio ed eredita il regime fiscale della prestazione principale; viceversa pagamenti distinti e non funzionali possono essere imponibili.
• Occorre valutare il contenuto contrattuale e la documentazione (destinazione delle somme, fatture intermedie, contratti con terzi) per provare la natura accessoria: una accurata prova documentale rafforza la qualificazione come compenso accessorio esente.
• Se la prestazione del soggetto che riceve il pagamento costituisce effettivamente un servizio autonomo (non meramente strumentale all'attività di agenzia) o se il rapporto è realmente un mandato, l'Amministrazione può correttamente considerare imponibili le somme; la distinzione è di fatto e richiede analisi concreta.