Cassazione Civile, Ordinanza n. 16510/2026 del 27/05/2026

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2006, recuperando a tassazione un maggior reddito IRPEF sulla base di elementi ritenuti incongrui rispetto ai redditi dichiarati dal contribuente, che risultava legale rappresentante di una società e svolgeva anche attività di organizzatore/commentatore televisivo di manifestazioni veliche. Nel corso del controllo il contribuente aveva invocato l'effetto preclusivo del c.d. scudo fiscale, producendo la dichiarazione riservata di emersione di attività detenute all'estero e sostenendo che ciò impedisse ogni accertamento per i periodi ancora accertabili. La CTP aveva accolto il ricorso e la CTR aveva confermato, ritenendo sufficiente, per opporre lo scudo, la sola adesione alla procedura e una relazione quantitativa tra importo scudato e importo accertato. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo violazione dell'art. 13-bis del D.L. 78/2009 e dell'art. 14 del D.L. 350/2001: secondo la ricorrente, l'effetto preclusivo opera solo se il contribuente dimostra una concreta correlazione oggettiva tra le somme o attività emerse e i maggiori imponibili accertati, non essendo sufficiente una mera equivalenza quantitativa o una generica capienza dell'importo scudato. In mancanza di tale nesso, la procedura di emersione non impedisce l'accertamento di redditi formati in Italia e non riconducibili alle attività rimpatriate.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia. Ha affermato che l'effetto preclusivo dello scudo fiscale è misura eccezionale e opera soltanto nei limiti oggettivi degli imponibili rappresentati dalle somme o attività costituite all'estero e oggetto di rimpatrio/regolarizzazione, richiedendo una concreta correlazione tra reddito accertato e attività scudate. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, per nuovo esame e per la liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 13-bis D.L. 78/2009

  La disposizione sullo scudo fiscale richiama le modalità di rimpatrio/regolarizzazione previste dalla disciplina precedente e consente effetti premiali solo entro i limiti oggettivi stabiliti dalla norma richiamata.

• art. 14 D.L. 350/2001

  preclude nei confronti del dichiarante e dei soggetti solidalmente obbligati, ogni accertamento tributario e contributivo per i periodi d'imposta per i quali non è ancora decorso il termine per l'azione di accertamento ... limitatamente agli imponibili rappresentati dalle somme o dalle altre attività costituite all'estero e oggetto di rimpatrio

  La preclusione non opera come franchigia generale, ma solo se i maggiori imponibili accertati sono oggettivamente collegati alle somme o attività rimpatriate/regolarizzate; non basta una mera corrispondenza quantitativa.

• art. 53 Cost.

  È richiamato per escludere un'interpretazione che trasformi lo scudo in una generale esenzione soggettiva o in una copertura di evasioni prive di nesso con le attività emerse.

• art. 3 Cost.

  È richiamato insieme all'art. 53 Cost. per escludere letture irragionevoli della disciplina che precludano l'accertamento di redditi non riconducibili alle attività scudate.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Costituisce il vizio denunciato in cassazione per violazione di legge in punto di interpretazione della disciplina sullo scudo fiscale.

Massime di principio

• L'effetto preclusivo derivante dall'adesione allo scudo fiscale ha natura eccezionale e di agevolazione; per questo il contribuente che lo invoca deve dimostrare la ricorrenza dei presupposti applicativi.
• La preclusione agli accertamenti opera solo entro i limiti oggettivi degli imponibili rappresentati dalle somme o attività estere rimpatriate o regolarizzate: è necessario un concreto collegamento tra i redditi accertati e le attività emerse, non essendo sufficiente la sola corrispondenza quantitativa tra importi.
• Lo scudo fiscale non può essere interpretato come una franchigia opponibile a qualunque reddito successivamente accertato; restano quindi escluse dalla preclusione le somme o i redditi formatisi in Italia o comunque non riconducibili, neppure astrattamente, alle attività oggetto di emersione.
• In presenza di contestazione dell'Ufficio sulla sussistenza dei presupposti dello scudo, il contribuente ha l'onere di provare la concreta riferibilità del maggior imponibile alle somme o ai beni rimpatriati/regolarizzati.

Come è indicizzato