Cassazione Civile, Sentenza n. 23888/2022 del 01/08/2022

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva accolto l'appello di Marsella contro un avviso di accertamento IRES, IRAP e IVA relativo al 2007, notificato dopo l'estinzione della società. L'Agenzia eccepiva violazione e falsa applicazione dell'art. 2495 c.c. e dell'art. 65, quarto comma, del d.P.R. 600/1973 (in relazione all'art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.), sostenendo la legittimità della notifica a Marsella quale socio unico della società estinta.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso e lo ha rigettato. Ha confermato che, dopo la cancellazione della società dal registro delle imprese (05/01/2010), l'atto impositivo non poteva essere validamente notificato al solo ex liquidatore ma doveva essere indirizzato ai soci (successori dell'obbligazione). Ha inoltre precisato che la responsabilità del liquidatore è di natura civilistica e non tributaria, e che la sua eventuale responsabilità va accertata separatamente. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio (liquidate in euro 5.600,00 oltre euro 200,00 per spese borsuali).

Norme richiamate

• art. 2495 cod. civ.

  Richiamato dall'Agenzia per sostenere la legittimazione passiva del liquidatore; la Corte non ha ritenuto che tale richiamo giustificasse la notifica al solo ex liquidatore dopo l'estinzione della società

• art. 65, quarto comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norma richiamata per analogia: prevede la notificazione agli eredi in caso di morte; la Corte ha ritenuto che, per estinzione societaria, l'atto impositivo debba essere notificato ai soci collettivamente/impersonalmente presso l'ultimo domicilio della società

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  Articolo invocato quale motivo di cassazione (violazione e falsa applicazione di norme); la Corte ha dichiarato il motivo inammissibile in quanto non confrontato con l'accertamento di fatto contenuto nella sentenza impugnata

• art. 13, comma 1 quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Richiamato in relazione all'applicazione di un contributo unificato aggiuntivo: la Corte ha ricordato che tale contributo non può essere richiesto alle Amministrazioni dello Stato, che sono esentate mediante prenotazione a debito

Massime di principio

• Se una società è stata cancellata dal registro delle imprese, gli atti impositivi devono essere notificati ai soci che succedono nell'obbligazione e non al solo ex liquidatore che ha cessato le sue funzioni
• La responsabilità del liquidatore per obbligazioni sorte nella fase di liquidazione è di natura civilistica e deve essere accertata separatamente; il liquidatore non succede automaticamente alla società sotto il profilo tributario
• Prima di notificare un avviso o di proporre azione esecutiva verificare la data di cancellazione della società e la qualità in cui il destinatario è stato raggiunto (socio vs ex liquidatore): la notifica al solo ex liquidatore dopo cancellazione può essere nulla per difetto di legittimazione passiva
• In caso di azione verso i soci, valutare se la responsabilità sia limitata o illimitata in base alla posizione societaria e agli importi percepiti in liquidazione
• La corretta dimostrazione documentale nella notifica (indicare espressamente la qualità del destinatario e la base giuridica della notifica) è essenziale per evitare l'inammissibilità o il rigetto dell'atto per vizi formali