Sentenza del 04/05/2016 n. 8879 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva ceduto un ramo d'azienda dichiarando inizialmente un valore provvisorio di Lire 300.000.000, soggetto a imposta proporzionale, e aveva successivamente determinato il corrispettivo definitivo in Lire 8.000.000.000. L'Agenzia delle Entrate aveva richiesto ulteriore imposta mediante avviso di liquidazione. La ricorrente ha contestato, tra l'altro, la decadenza dell'Ufficio dal potere di richiedere l'imposta, sostenendo che il termine triennale decorresse dalla denuncia dell'avveramento della condizione, presentata il 25 giugno 2001, e non dalla successiva registrazione dell'atto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che l'imposta dovesse essere richiesta entro tre anni dalla presentazione della denuncia prevista dall'art. 19 del D.P.R. n. 131 del 1986. Poiché la denuncia era stata presentata il 25 giugno 2001 e l'avviso era stato notificato il 13 settembre 2004, l'Ufficio era decaduto dal potere impositivo. La Corte ha ritenuto irrilevante che la registrazione fosse avvenuta il 2 ottobre 2001 presso un diverso ufficio, poiché l'organizzazione interna dell'Amministrazione non può prorogare il termine a danno del contribuente. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti; la sentenza d'appello è stata cassata e il ricorso originario della società è stato accolto. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 19

  denuncia della verificazione della condizione

  La denuncia dell'avveramento della condizione costituisce il riferimento temporale per la decorrenza del termine entro il quale l'Amministrazione deve liquidare l'imposta dovuta.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 42

  L'imposta richiesta dall'Ufficio è stata qualificata come complementare, non essendo riconducibile né all'imposta principale né a quella suppletiva.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  termine triennale di decadenza

  Il termine triennale per la richiesta dell'imposta decorre dalla presentazione della denuncia prevista dall'art. 19 e non dalla data di registrazione dell'atto, quando la denuncia sia stata presentata anteriormente.

• D.P.R. n. 131 del 1986, artt. 42 e 55

  Le questioni relative alla corretta qualificazione dell'imposta sono rimaste assorbite dall'accoglimento della censura sulla decadenza.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La censura relativa alla motivazione dell'avviso di liquidazione non è stata esaminata perché assorbita dall'accertata decadenza dell'Ufficio.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 11 della tariffa allegata

  La questione sulla tassazione della denuncia dell'avveramento della condizione non è stata esaminata nel merito, essendo stata assorbita.

• D.Lgs. n. 143 del 1998, art. 25, comma 5

  La norma era stata invocata dalla contribuente per sostenere l'applicazione dell'imposta fissa in relazione al trasferimento coattivo, ma la Corte non ha deciso tale questione.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Accertata la decadenza e non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso direttamente la controversia nel merito.

Massime di principio

• Quando la legge collega il termine di decadenza a una specifica denuncia o comunicazione, il termine decorre dalla sua effettiva presentazione, anche se la registrazione dell'atto avviene successivamente.
• L'Amministrazione non può far decorrere il termine da un momento successivo per ragioni dipendenti dalla propria organizzazione interna o dal trasferimento dell'atto tra uffici diversi.
• La presentazione della denuncia presso un ufficio dell'Amministrazione che la riceve senza rifiutarla produce effetti ai fini della decorrenza del termine, anche se l'ufficio non è quello territorialmente competente.
• Se l'avviso impositivo è notificato oltre il termine decadenziale, il contribuente può ottenerne l'annullamento senza che sia necessario esaminare le ulteriori contestazioni sul merito dell'imposta.
• È importante distinguere tra termini di prescrizione e termini di decadenza: il termine di decadenza deve essere rispettato dall'Amministrazione e non può essere prorogato salvo una specifica previsione normativa.