Cassazione Civile, Sentenza n. 7253/2025 del 18/03/2025

Esito

La controversia

La banca chiedeva il rimborso IVA per l'anno 2018 sostenuta in rivalsa sul corrispettivo dell'energia elettrica, ritenendo che nella base imponibile fossero stati erroneamente inclusi gli oneri generali di sistema (OGSE). Contestava che, pur essendo soggetto passivo IVA e operando in esenzione, fosse precluso il diritto di rivolgersi direttamente all'Amministrazione finanziaria per ottenere la restituzione di tale IVA versata.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso per cassazione, confermando l'orientamento secondo cui il rapporto tributario relativo all'IVA sulle cessioni di beni e prestazioni di servizi sorge tra il cedente/prestatore e l'Amministrazione finanziaria; il cessionario/utente finale, sebbene possa aver sopportato economicamente l'IVA in rivalsa, non è normalmente legittimato a richiedere direttamente il rimborso all'Erario. La Corte ha richiamato la giurisprudenza nazionale e comunitaria che distingue tra: (i) il soggetto che detrae e può ottenere rimborso tramite dichiarazione, e (ii) il soggetto che ha subito l'addebito in rivalsa e deve agire civilisticamente nei confronti del fornitore. Solo in casi eccezionali (es. impossibilità o eccessiva difficoltà di ottenere il rimborso dal fornitore, insolvenza, o direttiva chiara e non recepita che consenta efficacia diretta) il cessionario può essere ammesso ad agire direttamente contro l'Amministrazione. Non ricorrendo tali circostanze, la domanda della banca è stata respinta. Spese compensate per integrale compensazione.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE

  Richiamata in relazione ai principi di neutralità ed effettività dell'IVA; la Corte ha ritenuto che la normativa interna che riserva al prestatore/cedente il diritto di chiedere rimborso non contrasta con tali principi salvo situazioni eccezionali previste dalla giurisprudenza UE.

• d.P.R. n. 633/1972

  Richiamati in quanto disciplinano soggetti passivi, imponibilità e detrazione: la Corte ha sottolineato che l'obbligazione tributaria nasce a carico del cedente/prestatore, non del cessionario che ha subito la rivalsa.

• d.lgs. n. 546/1992

  Riferimento procedurale sulla materia tributaria; utilizzato nel quadro delle censure riguardanti la legittimazione ad agire dinanzi al giudice tributario.

• Codice di procedura civile

  Norma invocata come vizio di diritto per la cassazione (violazione di norme comunitarie e nazionali); la Corte ha ritenuto la censura infondata.

• Giurisprudenza della Corte di giustizia UE

  sent. C-35/05; C-38/16; C-564/15; C-316/22; C-189/15

  Richiamate per i principi secondo cui il cessionario che ha subito la rivalsa deve in via ordinaria agire civilisticamente contro il prestatore e solo in casi concreti di impossibilità o eccessiva difficoltà (es. insolvenza) può rivolgersi direttamente all'amministrazione; la pronuncia C-316/22 è stata richiamata per l'eccezione dell'efficacia diretta di una direttiva non recepita, ma la Corte ha escluso la sua applicabilità nel caso di specie.

Massime di principio

• In linea generale il diritto al rimborso dell'IVA versata in rivalsa spetta al soggetto che ha effettivamente versato l'imposta all'Erario (il cedente/prestatore); il cessionario che ha subito l'addebito deve in via ordinaria agire nei confronti del fornitore con azione di ripetizione dell'indebito.
• Il cessionario può rivolgersi direttamente all'Amministrazione finanziaria solo in condizioni eccezionali e concrete: ad es. se il rimborso dal fornitore è impossibile o eccessivamente difficile (es. comprovata insolvenza o non recuperabilità del credito).
• Se il cessionario è anche soggetto che esercita il diritto alla detrazione e tale IVA si riflette nella dichiarazione (incidendo sulla liquidazione o sul credito IVA), può riemergere un rapporto diretto con l'Amministrazione e dunque strumenti tributari possono essere utilizzati per ottenere il ristoro.
• La presenza di una direttiva dell'UE chiara, precisa e incondizionata non recepita dallo Stato può, in casi particolari (soprattutto per consumatori finali), autorizzare azioni dirette verso l'amministrazione nazionale; tuttavia questa eccezione non si applica automaticamente e va verificata caso per caso.
• Prassi consigliata: verificare preliminarmente la qualifica soggettiva (chi è il debitore d'imposta), la possibilità di detrazione in dichiarazione, la solvibilità del fornitore e, prima di adire l'Amministrazione, esperire l'azione civilistica di ripetizione dell'indebito; documentare l'impossibilità di ottenere il rimborso dal prestatore se si intende chiedere intervento diretto all'Erario.