Cassazione Civile, Ordinanza n. 31979/2024 del 11/12/2024

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento ICI per gli anni 2006/2007 emesso dal Comune nei confronti di una fondazione Onlus proprietaria di immobili nei quali venivano svolte attività assistenziali e sanitarie. In sede di rinvio, la commissione tributaria regionale aveva accolto l'appello della fondazione, ritenendo applicabile l'esenzione prevista per gli immobili destinati ad attività assistenziali e sanitarie non commerciali, valorizzando soprattutto il rapporto di convenzione con l'ASL, l'assenza di posti letto a pagamento e la destinazione di eventuali utili al miglioramento della struttura. Il Comune ha ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha denunciato violazione dell'art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504/1992 e dell'art. 7, comma 2-bis, d.l. n. 203/2005, sostenendo che l'esenzione era stata riconosciuta senza prova concreta dello svolgimento di attività assistenziale e sanitaria con modalità non commerciali; con il secondo ha denunciato vizio di motivazione e erronea valutazione dell'onere della prova, lamentando che la CTR non avesse adeguatamente accertato in concreto le modalità di esercizio dell'attività e avesse fondato la decisione su ragionamenti apodittici.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso del Comune. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, per un nuovo esame. Il rinvio è stato disposto anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha ritenuto che il giudice di merito non avesse correttamente applicato il quadro normativo e giurisprudenziale sull'esenzione ICI, perché aveva desunto la non commercialità dell'attività svolta sulla base di elementi non decisivi, senza verificare in concreto che le prestazioni fossero rese in modo gratuito o semigratuito e non secondo modalità di mercato.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  L'esenzione ICI per gli immobili destinati ad attività assistenziali, sanitarie e analoghe richiede non solo il requisito soggettivo dell'ente non commerciale, ma anche che l'attività sia svolta nell'immobile con modalità non commerciali.

• art. 7, comma 2-bis, d.l. 30 settembre 2005, n. 203

  La disciplina va letta alla luce dell'evoluzione normativa che impone di escludere l'esenzione quando l'attività, pur socialmente connotata, incida sul mercato come attività economica.

• art. 39 d.l. 4 luglio 2006, n. 223

  Norma che ha sostituito il comma 2-bis e si inserisce nel quadro interpretativo che limita l'esenzione alle attività non commerciali.

• art. 107, paragrafo 1, TUE

  L'esenzione non può essere riconosciuta se si traduce in un aiuto di Stato incompatibile con il diritto dell'Unione.

• art. 87, ora art. 73, comma 1, lett. c), TUIR

  Il requisito soggettivo dell'ente non commerciale è necessario ma non sufficiente per l'esenzione.

• art. 53 Cost.

  L'esenzione opera come fatto impeditivo della generale soggezione al dovere di contribuzione e deve essere provata dal contribuente che la invoca.

Massime di principio

• In tema di esenzioni ICI per immobili destinati ad attività assistenziali o sanitarie, il contribuente deve provare non solo la natura dell'attività svolta, ma anche che essa sia esercitata, nel caso concreto, con modalità non commerciali.
• La mera qualifica non lucrativa dell'ente, o la sola esistenza di una convenzione con il servizio sanitario pubblico, non è sufficiente a fondare l'esenzione se l'attività resta economicamente rilevante e remunerata secondo logiche di mercato.
• Il giudice di merito deve accertare in concreto le modalità di svolgimento dell'attività, senza limitarsi a dati documentali astratti o a presunzioni tratte dalla sola tipologia del servizio prestato.
• L'esenzione fiscale non può essere riconosciuta quando, per le modalità effettive di esercizio, l'attività incide sulle condizioni di mercato e si traduce in un vantaggio assimilabile a un aiuto di Stato incompatibile con il diritto unionale.

Come è indicizzato