Cassazione Civile, Sentenza n. 22557/2022 del 19/07/2022

Esito

La controversia

Controversia sulla perdita delle agevolazioni "prima casa" (imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale e imposta sostitutiva su operazioni di credito) per mancato trasferimento della residenza anagrafica nel Comune dell'immobile entro 18 mesi dall'acquisto. La contribuente, cittadina americana e dipendente civile della Base NATO di Aviano, non poteva formalmente iscriversi all'anagrafe per effetto del regime derivante dalla Convenzione di Londra e dalla legge di ratifica; la Commissione tributaria regionale aveva ritenuto sussistente una causa di "forza maggiore" esentante dalla decadenza, mentre l'Agenzia deduceva errata interpretazione della norma e della nozione di forza maggiore e impugnava la decisione in Cassazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e ha rinviato la causa alla stessa Commissione per nuovo esame in diversa composizione. La Corte ha precisato che la decadenza dall'agevolazione non si supera automaticamente per qualsiasi impossibilità formale: la causa di forza maggiore è configurabile solo se l'evento è imprevedibile, inevitabile e tale da rendere oggettivamente impossibile l'adempimento; tuttavia l'impedimento che deriva da una specifica disposizione di legge (quale il regime di residenza/domicilio previsto per il personale delle Forze Armate/NATO) non costituisce necessariamente forza maggiore. La Corte ha inoltre richiamato il principio consolidato secondo cui il requisito della residenza per la fruizione delle agevolazioni "prima casa" può essere riferito alla residenza della famiglia (anche in caso di comunione tra coniugi), e ha rinviato al giudice del rinvio l'accertamento degli elementi di fatto (uso dell'immobile come residenza familiare, eventuale comunione, prova dell'impossibilità giuridica di iscrizione, onere probatorio, e liquidazione delle spese).

Norme richiamate

• Codice di procedura civile

  art. 360, comma primo, n. 3

  Fondamento del gravame in Cassazione (vizio di motivazione/violazione di norme) invocato dall'Agenzia; la Corte ha ritenuto sussistente motivo meritevole di cassazione

• Costituzione

  Richiamate dall'Agenzia nella doglianza su presunte violazioni, ma la decisione della Corte si è concentrata sull'interpretazione delle norme tributarie e sulla nozione di forza maggiore e di residenza familiare

• d.p.r. n. 131 del 1986

  artt. 16 e 54; nota 2-bis, lett. a) dell'art. 1, tariffa, parte prima, allegata

  Dispone i presupposti per le agevolazioni "prima casa"; la Corte ha ricordato che l'agevolazione è subordinata al requisito della residenza anagrafica o all'impegno a trasferirla entro 18 mesi

• d.p.r. n. 601 del 1973

  Norme relative all'imposta sostitutiva su operazioni di credito a medio e lungo termine citate in relazione ai tributi interessati; richiamate nel quadro normativo delle imposte contestate

• Legge n. 1335 del 1955 (ratifica Convenzione di Londra)

  Stabilisce il regime speciale per militari e civili presso basi NATO, prevedendo che non acquistino diritto di residenza permanente o domicilio nello Stato ospitante; la Corte ha osservato che un impedimento normativo di tal genere non costituisce automaticamente una causa di forza maggiore

• Convenzione tra gli Stati partecipanti al Trattato Nord Atlantico sullo statuto delle loro Forze armate (Convenzione di Londra)

  art. I, punto b) e art. III, punto n. 1

  Prevede che il personale delle forze partecipanti non acquisti residenza permanente o domicilio nello Stato ospitante; la Corte ha considerato che tale norma può impedire formalmente l'iscrizione anagrafica ma non determina automaticamente l'esimente della forza maggiore, che richiede imprevedibilità e inevitabilità

• Codice civile

  art. 144 c.c.; art. 177 c.c.; art. 343 c.c.; (riferimenti giurisprudenziali citati artt. correlati)

  Richiamati per il principio secondo cui il requisito della residenza ai fini "prima casa" va valutato anche in relazione alla residenza della famiglia e alla coabitazione dei coniugi; la Corte ha invitato il giudice del rinvio ad applicare tale principio nel valutare il diritto all'agevolazione

Massime di principio

• Il requisito del trasferimento della residenza entro 18 mesi è essenziale per l'agevolazione "prima casa", ma la sua mancanza può essere esclusa dalla decadenza solo se derivante da un evento di forza maggiore: cioè imprevedibile, inevitabile e oggettivamente impeditivo dell'adempimento.
• Un impedimento normativo noto (es. divieto previsto da una legge o da una convenzione internazionale) non costituisce automaticamente forza maggiore; occorre valutare carattere di imprevedibilità e inevitabilità al momento dell'acquisto.
• Quando l'acquirente non può formalmente iscriversi anagraficamente per ragioni particolari, la verifica deve essere approfondita caso per caso e richiede prova dell'impossibilità effettiva e della sua natura sopravvenuta e non imputabile al contribuente.
• Il requisito della residenza ai fini delle agevolazioni può essere valutato anche alla stregua della residenza della famiglia: se l'immobile è destinato a residenza familiare (anche in regime di comunione), ciò può soddisfare il requisito pur in presenza di diversa residenza anagrafica di uno dei coniugi.
• In giudizio è decisivo l'onere probatorio: il contribuente che invoca forza maggiore o il riferimento alla residenza familiare deve fornire elementi probatori idonei; il giudice deve valutare fatti e diritto e non concedere l'agevolazione meramente per la presenza di un impedimento formale riconducibile a norma