Sentenza del 22/12/2021 n. 41138 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Unicredit Leasing impugnava il rigetto della richiesta di rimborso dell'IMU 2012 relativa a un immobile dato in leasing a Europea spa, il cui contratto era stato risolto per inadempimento l'11 febbraio 2012. La ricorrente sosteneva di avere versato l'imposta per errore perché, nonostante la risoluzione anticipata, l'utilizzatore non aveva materialmente riconsegnato l'immobile e pertanto — secondo la ricorrente — avrebbe dovuto rimanere soggetto passivo per l'anno in questione.

La decisione

Tutte le fasi giudiziarie (CTP, CTR e Corte di Cassazione) hanno rigettato il ricorso. La Corte di Cassazione ha confermato che, ai sensi dell'art. 9 del D.Lgs. n. 23/2011, la titolarità dell'obbligo IMU si determina in base al vincolo contrattuale/alla titolarità giuridica e non alla mera detenzione materiale: nel contratto di leasing il locatario è soggetto passivo durante la vigenza del contratto, ma al momento della cessazione del rapporto (pagamento dell'ultimo canone o momento della risoluzione per inadempimento) la soggettività passiva ritorna alla società di leasing, anche se quest'ultima non ha ancora riacquistato la disponibilità materiale dell'immobile per mancata riconsegna. Le eccezioni di incostituzionalità (art. 53 e art. 3 Cost.) sono state ritenute infondate. La Corte ha compensato le spese del giudizio e ha disposto gli adempimenti relativi al contributo unificato ai sensi del D.P.R. n. 115/2002.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 23 del 2011, art. 9

  L'art. 9 determina il soggetto passivo dell'IMU sulla base della titolarità contrattuale/diritto reale e non sulla sola detenzione materiale; nel leasing il locatario è obbligato dall'inizio alla fine del contratto, ma alla cessazione del rapporto la soggettività passiva ritorna al concedente/locatore anche se la restituzione materiale non è avvenuta.

• Costituzione, art. 53

  La doglianza di violazione del principio di capacità contributiva è stata ritenuta infondata: la mera detenzione priva di titolo non equivale alla posizione contributiva del soggetto titolare del diritto, per cui la soluzione legislativa non viola il principio.

• Costituzione, art. 3

  L'eccezione di violazione del principio di uguaglianza è stata respinta perché le diverse situazioni (contratto regolare vs. risoluzione anticipata per inadempimento) sono evidentemente non comparabili.

• Normativa TASI (riferimento generale)

  Le norme TASI hanno natura e finalità diverse e non possono essere usate come norma interpretativa per l'IMU; la disciplina IMU si basa sulla titolarità del diritto patrimoniale, mentre la TASI riguarda il finanziamento di servizi e la figura del detentore/fruitore.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1 quater (modificato dalla L. n. 228 del 2012)

  Norma processuale richiamata per la determinazione di eventuali ulteriori importi a carico della parte ricorrente a titolo di contributo unificato; la Corte ha rilevato gli adempimenti connessi.

Massime di principio

• Per l'IMU la rilevanza è il titolo giuridico che legittima il possesso (possesso qualificato), non la mera detenzione materiale.
• Nel leasing finanziario il locatario è soggetto passivo IMU per tutta la durata contrattuale; al momento della cessazione del contratto (scadenza naturale o risoluzione per inadempimento) la soggettività passiva ritorna al locatore, anche se il bene non è ancora stato materialmente restituito.
• La cessazione del rapporto ai fini IMU si identifica civilisticamente nel pagamento dell'ultimo canone o, in caso di risoluzione per inadempimento, nel momento della risoluzione.
• La semplice detenzione senza titolo dopo la cessazione contrattuale configura una situazione fiscale diversa e non implica la permanenza dell'obbligo tributario in capo al precedente utilizzatore.
• Contestazioni costituzionali fondate su capacità contributiva o uguaglianza, quando si basano sulla distinzione tra detenzione materiale e titolarità giuridica del diritto, sono difficilmente accolte dalla giurisprudenza se la legge fa riferimento al titolo giuridico.
• In pratica, per ottenere rimborsi o evitare pagamenti: verificare la data effettiva di cessazione del rapporto (atto di risoluzione, ultimo pagamento), conservare documentazione della riconsegna dell'immobile e del titolo giuridico; senza prova che il contratto sia ancora in vigore, la posizione fiscale può tornare al concedente.