Sentenza del 22/12/2021 n. 1546 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'A.F. ha contestato, anche su base presuntiva, l'inesistenza oggettiva delle prestazioni dichiarate connesse a un contratto d'opera, mettendo in discussione la deducibilità dei costi ai fini delle imposte sui redditi e la detrazione dell'IVA versata. Si è quindi valutata la prova dell'effettiva esecuzione delle prestazioni fornite dal contribuente.

La decisione

La sentenza ha affermato che l'onere della prova circa l'effettiva esecuzione delle prestazioni grava sul contribuente. L'esibizione delle sole fatture, dei mezzi di pagamento o la regolarità formale delle scritture contabili non è sufficiente. In assenza di elementi integrativi relativi all'oggetto concreto delle prestazioni, alle competenze professionali idonee del prestatore e al luogo di svolgimento, la contestazione dell'A.F. sull'inesistenza delle prestazioni può ritenersi fondata e le deduzioni/detrazioni disconosciute.

Norme richiamate

• Norme sul reddito (TUIR - disposizioni generali sulla deducibilità dei costi)

  Interpretate nel senso che la deducibilità richiede la prova della sussistenza dell'onere e della correlata prestazione; in mancanza di prova concreta l'Amministrazione può disconoscere il costo.

• Norme IVA (disposizioni generali sulla detraibilità dell'IVA)

  Interpretate nel senso che la detrazione dell'IVA è subordinata all'effettiva esecuzione dell'operazione; la mancanza di prova sostanziale dell'effettività consente all'A.F. di negare la detrazione.

• Codice Civile - contratto d'opera (art. 2222 e ss.)

  La sentenza richiede che, per far valere costi/compensi derivanti da contratto d'opera, il contribuente dimostri gli elementi essenziali del contratto: oggetto della prestazione, esecuzione della stessa, idoneità professionale del prestatore e luogo di esecuzione.

Massime di principio

• L'onere della prova circa l'effettiva esecuzione di prestazioni retribuite grava sul contribuente quando l'Amministrazione contesta l'esistenza delle operazioni.
• Le sole fatture, i pagamenti bancari e la regolarità formale della contabilità non bastano a dimostrare la realtà delle prestazioni; sono necessari elementi di riscontro sostanziale.
• Documenti utili a provare l'effettiva prestazione: descrizione dettagliata delle attività svolte, rapporti o consegne, timesheet/fogli attività, corrispondenza (email, ordini, conferme d'incarico), testimonianze o dichiarazioni del committente, eventuali verbali di sopralluogo o attività, e prove della presenza fisica o del luogo di svolgimento.
• Per contratti d'opera è importante dimostrare l'idoneità professionale del prestatore (titoli, iscrizioni a albi, curriculum, esperienze pregresse compatibili con le mansioni dichiarate).
• Se non si riesce a produrre elementi probatori concreti, la presunzione dell'Amministrazione sull'inesistenza delle prestazioni può prevalere e comportare il disconoscimento della deducibilità e della detrazione IVA.