Sentenza del 09/05/2022 n. 3994 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2014, con il quale l'Ufficio ha recuperato a tassazione € 15.750,00 ritenuti compensi non dichiarati, accertati tramite esame dei versamenti bancari sul conto corrente del contribuente. Il ricorrente ha contestato: nullità per mancata sottoscrizione da funzionario con delega/qualifica richiesta; carenza di motivazione; illegittimità delle indagini bancarie e richiamo alla sentenza Corte Costituzionale n.228/2014 (sostenendo che i versamenti non possano essere presunzione per i professionisti); i versamenti sarebbero in realtà donazioni in contanti dalla zia; mancata applicazione di costi/IVA e illegittimità delle sanzioni.

La decisione

Il Collegio ha respinto l'appello e confermato l'accertamento. Ha ritenuto valida la sottoscrizione dell'atto perché l'Amministrazione ha prodotto la delega e gli atti interni che dimostrano l'attribuzione delle deleghe funzionali alla firmataria ("capo team", funzionario di terza area). Ha dichiarato lecite le indagini sui movimenti bancari, autorizzate dal Direttore Generale, e applicabile la presunzione di ricavo dai versamenti effettuati sul conto del professionista. Quanto alla presunta donazione da parte della zia, il Collegio ha ritenuto insufficiente la mera dichiarazione del contribuente: la liberalità periodica avrebbe dovuto essere documentata in modo idoneo e congruo; in assenza di tale prova le somme sono state considerate ricavo. Perciò il recupero a tassazione è stato confermato; spese condannate al ricorrente pari a Euro 2.000,00.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 42

  L'avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva delegato; se il contribuente contesta la legittimazione del sottoscrittore, l'Amministrazione ha l'onere di dimostrare il possesso dei requisiti soggettivi e l'esistenza della delega. Nel caso di specie la delega e gli atti interni prodotti hanno reso legittima la sottoscrizione.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32

  Consente l'uso delle risultanze bancarie per presumerre ricavi; il Collegio ha ritenuto applicabile la presunzione anche ai versamenti effettuati su conti di lavoratori autonomi (professionisti), salvo idonea prova contraria del contribuente.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 41-bis

  Norme relative alle modalità di accertamento e rettifica; citata come base del procedimento di recupero di maggiori redditi tramite esame bancario.

• L. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 161

  Stabilisce il regime di rettifica delle dichiarazioni e il termine decadenziale quinquennale per la notifica degli avvisi di rettifica o d'ufficio (entro il 31 dicembre del quinto anno successivo), principio richiamato nel quadro più generale dei termini di decadenza dell'azione impositiva.

• Sentenza Corte Costituzionale n. 228/2014

  Il ricorrente l'ha invocata per escludere l'uso dei versamenti come presunzione per i professionisti; tuttavia il Collegio ha ritenuto che la giurisprudenza successiva e della Cassazione ammetta comunque l'uso delle risultanze bancarie per i versamenti a carico dei professionisti, salvo prova documentale idonea a dimostrare la natura di liberalità.

• Riferimenti contrattuali e regolamentari (es. art. 17 CCNL, classificazione carriera direttiva)

  Richiamati per precisare la qualifica richiesta al sottoscrittore e dimostrare che la firma è stata apposta da un funzionario appartenente alla "carriera direttiva" per cui l'atto è valido.

Massime di principio

• Le risultanze bancarie (versamenti sul conto del contribuente) possono costituire presunzione di ricavo anche per i professionisti; il contribuente deve fornire documentazione idonea, non mera dichiarazione, per provare che si tratta di donazioni o somme non imponibili.
• Se la donazione è periodica o ripetuta, la prova richiesta è più rigorosa: sono necessarie evidenze oggettive (attestazioni del donante, documentazione sullo stato patrimoniale del donante, contabili che dimostrino l'origine delle somme, eventuali dichiarazioni fiscali del donante).
• Se si contesta la legittimazione alla sottoscrizione dell'avviso, l'Amministrazione deve dimostrare l'esistenza della delega e i requisiti soggettivi del firmatario mediante gli atti interni; in presenza di tali atti l'atto non è nullo.
• Le indagini bancarie autorizzate dall'Amministrazione (es. da Direttore Generale) sono ammissibili ai fini dell'accertamento; l'eventuale illegittimità va provata dal contribuente.
• In tema di prescrizioni/decadenze, per tributi locali come la TARI va valutato il momento iniziale della detenzione/occupazione ai fini del termine di denuncia (20 gennaio) e si applicano i termini decadenziali quinquennali per la notifica degli avvisi di rettifica ove previsto dalla normativa vigente.
• In contenziosi analoghi, il contribuente dovrebbe documentare preventivamente operazioni rilevanti (contratti di donazione, accrediti documentati dal donante, attestazioni bancarie) o rivolgersi al consulente fiscale per predisporre prova adeguata in caso di verifiche.