Sentenza del 12/09/2023 n. 26395 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso dell'imposta di consumo versata sugli acquisti di oli lubrificanti effettuati tra aprile 2010 e dicembre 2011, sostenendo che gli oli erano impiegati per usi esenti (produzione di colle adesive) e che l'imposta era stata pagata per errore

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che, sebbene l'esenzione per gli oli destinati a usi esenti sussista, per gli oli lubrificanti non denaturati ("bianchi") è comunque richiesta la preventiva denuncia/istanza e l'autorizzazione secondo la procedura del D.M. n. 557/1996 (art. 7) presentata almeno 60 giorni prima dell'impiego; la società aveva presentato istanza solo per oli denaturati e non aveva attivato la procedura prescritta per i non denaturati, perciò il diniego di rimborso da parte dell'ADM è legittimo. Inoltre sono stati respinti i motivi processuali sollevati dal ricorrente e condannate le spese

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1995 (TUA), art. 62, comma 2

  l'imposta sul consumo degli oli lubrificanti non è dovuta per quelli "impiegati nella produzione e nella lavorazione della gomma naturale e sintetica per la fabbricazione dei relativi manufatti, nella produzione delle materie plastiche e delle resine artificiali o sintetiche, comprese le colle adesive"

  Stabilisce il titolo sostanziale dell'esenzione per gli oli impiegati in tali produzioni; tuttavia la sussistenza dell'esenzione è collegata anche alle condizioni e procedure amministrative previste dalla normativa secondaria per il tipo di olio impiegato

• D.M. 17 settembre 1996, n. 557, art. 7, comma 8

  "Per ottenere la restituzione, anche mediante accredito, l'utilizzatore deve presentare, per ciascun semestre solare, apposita istanza al competente UTF ferma restando la disciplina di cui ai commi 1, 2, 3, 5 e 6"

  Per il rimborso dell'imposta versata è necessaria una specifica procedura amministrativa: istanza semestrale al competente ufficio tecnico (oggi ADM/UTF) e, in generale, la denuncia preventiva prevista dai commi 1 e 2 (denuncia/istanza almeno 60 giorni prima dell'inizio dell'impiego)

• D.M. 17 settembre 1996, n. 557, art. 7, commi 1 e 2

  Impongono ai soggetti che intendono impiegare oli in esenzione la presentazione di una denuncia all'Ufficio Tecnico di Finanza/ADM almeno 60 giorni prima dell'inizio dell'impiego, con indicazione modalità d'impiego, quantitativi previsti e produzione attesa; documento necessario per poter ottenere autorizzazione e successivi rimborsi

• D.M. 17 settembre 1996, n. 557, art. 8, commi 1 e 2

  "Per motivi tecnici l'amministrazione finanziaria può autorizzare (...) l'impiego di oli lubrificanti non denaturati; in quest'ultimo caso viene seguita la procedura di cui all'art. 7"

  Gli oli denaturati beneficiano dell'esenzione ex lege se destinati a usi agevolati; l'impiego di oli non denaturati può essere autorizzato solo dall'amministrazione e, in tal caso, trova applicazione la procedura di autorizzazione/denuncia e rimborso prevista dall'art. 7

• D.M. 12 dicembre 1996, n. 689, art. 5, comma 1, lett. d

  Rimanda, in relazione agli oli impiegati in usi agevolati, all'obbligo di seguire la procedura prevista dal D.M. n. 557/1996 per ottenere il rimborso dell'imposta versata

• D.Lgs. n. 504/1995 (TUA), art. 14, comma 2

  Norma generale sul rimborso di imposte di consumo invocata dal ricorrente; la Corte ha ritenuto che l'eventuale richiamo a tale norma non esonera dall'osservanza delle procedure speciali previste dal D.M. n. 557/1996 per gli oli non denaturati

• Codice di procedura civile, art. 360 c.p.c. e art. 348-ter c.p.c. (c.d. "doppia conforme")

  La ricorrente ha dedotto violazioni processuali (omessa pronuncia, omesso esame di fatto). La Corte ha ritenuto infondati tali motivi e ha applicato il limite della "doppia conforme" che può rendere inammissibili censure che ripropongono fatti identici tra primo grado e appello

Massime di principio

• Per ottenere un rimborso dell'imposta sui lubrificanti pagata e destinata ad usi esenti, è necessario distinguere se l'olio è denaturato o non denaturato: per gli oli denaturati l'esenzione opera ex lege se l'uso rientra nelle fattispecie agevolate; per gli oli non denaturati è obbligatoria una preventiva denuncia/istanza e l'autorizzazione secondo il D.M. n. 557/1996 (denuncia almeno 60 giorni prima dell'impiego)
• Il rimborso dell'imposta già versata richiede l'osservanza della procedura amministrativa specifica (istanza semestrale al competente ufficio/UTF/ADM) prevista dal D.M. n. 557/1996; la mera prova dell'uso esente non supplisce all'assenza delle autorizzazioni/denunce previste per i non denaturati
• È essenziale conservare e produrre autorizzazioni, denunce preventive, istanze semestrali e documentazione probatoria dell'effettivo impiego per usi esenti, perché l'Amministrazione deve poter eseguire controlli tempestivi; la mancata comunicazione impedisce i controlli e giustifica il diniego
• In sede di impugnazione è necessario non riproporre identiche contestazioni di fatto già decise; il limite della "doppia conforme" può rendere inammissibili censure basate sugli stessi fatti/argomentazioni tra primo grado e appello
• In situazioni analoghe, prima di presentare richiesta di rimborso per oli non denaturati, verificare e ottenere espressa autorizzazione amministrativa secondo la normativa vigente, e presentare le istanze nei termini e nelle modalità richieste (denuncia 60 giorni prima; istanze semestrali per rimborso)