Cassazione Civile, Sentenza n. 22674/2024 del 12/08/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana che aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e del Comune avverso la decisione di primo grado che aveva riconosciuto la ruralità di un fabbricato destinato ad attività agrituristica. La controversia verteva su: (i) nullità della motivazione della sentenza di appello (motivazione apparentemente insufficiente) e (ii) errata interpretazione dell'art. 9 d.l. 30 dicembre 1993, n. 557 (commi 3, 3-bis e 3-ter) e normativa collegata, in quanto la Corte territoriale avrebbe ritenuto che la classificazione catastale in categoria A/8 fosse ostativa al riconoscimento della ruralità anche se l'immobile è destinato ad agriturismo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo (nullità della motivazione) ritenendolo infondato, ma ha accolto il secondo motivo: ha affermato il principio secondo cui gli immobili destinati alla ricezione e all'ospitalità nell'ambito dell'attività di agriturismo svolta da un'azienda agricola rivestono carattere di strumentalità all'attività agricola e possono quindi giustificare il riconoscimento della ruralità ai sensi dell'art. 9, comma 3-bis, del d.l. 30 dicembre 1993, n. 557, senza che si applichi l'esclusione prevista dalla lett. e) del comma 3 (che riguarda invece le sole costruzioni ad uso abitativo). Ne consegue che la classificazione catastale in A/8 non è di per sé ostativa al riconoscimento della ruralità se l'immobile è effettivamente destinato ad agriturismo. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale della Toscana in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità, perché accerti se l'immobile sia effettivamente destinato all'attività di ricezione e ospitalità come definita dalla legge 20 febbraio 2006, n. 96.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Disciplina dei contenuti della motivazione della sentenza nel processo tributario; la Corte ha ritenuto sufficiente la motivazione dell'appello sul punto della destinazione strumentale.

• codice di procedura civile

  art. 132, secondo comma, n. 4; art. 360, primo comma, n. 3 e n. 4

  Richiami processuali relativi ai vizi di motivazione e ai mezzi di impugnazione in Cassazione; utilizzati per valutare i motivi di ricorso.

• Costituzione

  Parametro costituzionale del 'minimo costituzionale' della motivazione delle decisioni giudiziarie; la Corte ha verificato il rispetto di tale requisito.

• d.l. 30 dicembre 1993, n. 557, convertito dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133

  art. 9, commi 3, 3-bis e 3-ter

  Norma centrale: il comma 3 disciplina condizioni per la ruralità degli immobili ad uso abitativo (esclude alcune categorie quali A/1, A/8 per gli usi abitativi); il comma 3-bis riconosce la ruralità alle costruzioni strumentali necessarie all'attività agricola e specifica fra l'altro l'inclusione dell'agriturismo; la Corte ha chiarito che l'esclusione della lett. e) del comma 3 riguarda solo immobili ad uso abitativo e non si estende agli immobili strumentali destinati ad agriturismo.

• legge 20 febbraio 2006, n. 96

  art. 3 (disciplina dell'agriturismo); art. 2

  Definisce l'attività di agriturismo e stabilisce che i locali utilizzati ad uso agrituristico sono assimilabili alle abitazioni rurali; la Corte ha richiamato tale legge per confermare che la destinazione ad agriturismo giustifica la strumentalità agricola.

• d.l. 30 dicembre 2008, n. 207, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2009, n. 14

  Norma interpretativa che ha inciso sulla nozione di 'fabbricato' imponibile ai fini ICI/IMU; le Sezioni Unite hanno ritenuto decisiva la classificazione catastale ai fini dell'esenzione, mentre la Corte qui precisa che la destinazione agrituristica può giustificare il riconoscimento della ruralità anche se classificato A/8.

• d.l. 13 maggio 2011, n. 70, convertito dalla legge 12 luglio 2011, n. 106

  Ha previsto la possibilità per il contribuente di chiedere variazione catastale (autocertificazione) per attribuzione A/6 o D/10; la Corte ricorda che l'effetto retroattivo richiede l'annotazione in atti e che la mera autocertificazione non produce automaticamente la variazione senza conclusione procedimentale.

• d.m. 26 luglio 2012

  art. 1 (regole di iscrizione e annotazione della ruralità in catasto)

  Regolamenta le modalità di annotazione della ruralità nel catasto; rilevante per l'efficacia delle domande di variazione e per l'accertamento della ruralità.

• d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214

  Ha inciso sugli effetti delle domande di variazione catastale presentate ai sensi dell'art. 7 del d.l. 70/2011; evidenziata dalla Corte nel quadro delle regole per il riconoscimento della ruralità retroattiva.

• d.l. 31 agosto 2013, n. 102, convertito dalla legge 28 ottobre 2013, n. 124

  Ha confermato gli effetti retroattivi delle domande di variazione catastale e l'annotazione negli atti catastali ai fini del riconoscimento della ruralità.

• d.lgs. 19 maggio 2001, n. 228 / codice civile

  art. 2135 c.c. (definizione di imprenditore agricolo)

  Richiamato per delineare il perimetro dell'attività agricola e delle attività connesse (fra cui ricezione e ospitalità), utile per valutare la strumentalità dell'immobile all'attività agricola.

• DPR 23 marzo 1998, n. 139

  art. 1, comma 5; art. 2, comma 1

  Disposizioni catastali che prevedono la categoria speciale D/10 per fabbricati strumentali all'attività agricola (comprese quelle destinate ad attività agrituristiche) e l'introduzione del comma 3-bis nell'art. 9 del d.l. 557/1993; rilevante per la distinzione tra abitazioni rurali e fabbricati strumentali.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  artt. 1 e 2 (nozione di fabbricato imponibile ai fini ICI/IMU)

  Quadro normativo dell'imposizione locale basata sulla nozione di fabbricato; le modifiche legislative successive hanno mirato a escludere alcune unità rurali dalla nozione di 'fabbricato' imponibile tramite classificazione/annotazione catastale.

Massime di principio

• La classificazione catastale (A/6 o D/10) resta generalmente decisiva per ottenere il trattamento fiscale di "rurale", ma la mera appartenenza alle categorie A/1 o A/8 non esclude automaticamente il riconoscimento della ruralità quando l'immobile sia effettivamente strumentale all'attività agricola (es. agriturismo).
• Per ottenere l'esenzione o il riconoscimento della ruralità è prioritario impugnare e/o ottenere la variazione catastale o l'annotazione negli atti catastali: l'autocertificazione ha efficacia limitata se non si traduce in annotazione formale.
• Quando l'immobile è utilizzato per attività di ricezione e ospitalità nell'ambito dell'agriturismo, occorre documentare la destinazione e l'effettiva attività ai sensi della legge 20/2006: tale destinazione può qualificare l'immobile come strumentale e giustificare la ruralità anche se censito in A/8.
• In contenziosi IMU/ICI l'impugnazione dell'accertamento catastale è pregiudiziale rispetto alle contestazioni fiscali: prima va determinata la corretta classificazione catastale, poi la conseguente sussistenza del tributo o dell'esenzione.
• I tribunali amministrativi e la giurisprudenza di legittimità richiedono che le motivazioni giudiziarie raggiungano il minimo costituzionale di chiarezza; le censure sulla "motivazione apparente" vanno poste con precisione ma non sempre portano alla cassazione se la logica del decisum è verificabile.