Sentenza del 30/11/2016 n. 24389 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

C.G. aveva chiesto il rimborso dell'IRAP versata dal 2000 al 2004, sostenendo di non essere soggetto all'imposta per l'assenza di autonoma organizzazione. Dopo il rigetto della Commissione tributaria provinciale, la Commissione regionale aveva riconosciuto il diritto al rimborso per gli anni 2002, 2003 e 2004, ritenendo non ostativa l'adesione al condono fiscale. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo che l'adesione al condono tombale rendeva inammissibile qualsiasi domanda di rimborso relativa agli anni 2000, 2001 e 2002.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha stabilito che la definizione automatica mediante condono tombale preclude ogni richiesta di rimborso relativa alle annualità condonate, anche quando il contribuente sostenga che l'imposta fosse inapplicabile per mancanza del presupposto impositivo. La sentenza regionale è stata quindi cassata e la causa è stata decisa nel merito: il rimborso è stato riconosciuto esclusivamente per gli anni 2003 e 2004, mentre è stato negato per gli anni 2000, 2001 e 2002. Nessuna statuizione sulle spese, poiché il contribuente non si è costituito in giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 38

  Prevede il termine decadenziale per la presentazione delle istanze di rimborso delle imposte; la Commissione regionale aveva ritenuto decadute le richieste relative ai versamenti anteriori al 27 luglio 2001.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 7

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate nel sostenere gli effetti preclusivi della definizione agevolata rispetto alle domande di rimborso.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9, comma 13

  Richiamato insieme all'art. 7 per sostenere che l'adesione alla definizione automatica impedisce contestazioni e richieste restitutorie relative alle annualità definite.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9

  La Corte ha applicato il principio secondo cui l'adesione al condono tombale preclude qualsiasi richiesta di rimborso per le annualità condonate, anche se fondata sull'asserita inesistenza del presupposto dell'imposta.

Massime di principio

• L'adesione a un condono fiscale o a una definizione automatica comporta, di regola, la rinuncia a contestare successivamente l'imposta e a chiedere rimborsi per le annualità incluse nella definizione.
• La preclusione opera anche quando il contribuente sostenga che l'imposta non fosse dovuta in radice, ad esempio per assenza del presupposto impositivo o dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP.
• Le annualità non comprese nel condono possono ancora essere oggetto di domanda di rimborso, purché siano rispettati i termini decadenziali e siano provati i presupposti sostanziali del rimborso.
• In presenza di più annualità, occorre verificare separatamente per ciascun anno sia l'eventuale adesione a una definizione agevolata sia il rispetto del termine per chiedere il rimborso.
• Quando i fatti rilevanti sono pacifici, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito, senza rinvio.