Cassazione Civile, Ordinanza n. 27093/2024 del 18/10/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce dal diniego di rimborso dell'imposta proporzionale di registro versata, in sede di registrazione di un contratto preliminare di compravendita, sulla somma qualificata come caparra confirmatoria. Il preliminare era stato poi consensualmente risolto e la somma versata era stata restituita al contribuente. Il ricorrente sosteneva che, in tale situazione, dovesse rimanere dovuta solo l'imposta fissa sul preliminare, con diritto alla restituzione della quota proporzionale pagata; censurava inoltre la sentenza d'appello per avere applicato automaticamente la disciplina fiscale della caparra senza interpretare il concreto contenuto del contratto e senza considerare la successiva risoluzione consensuale. Denunciava violazione della tariffa dell'imposta di registro e degli artt. 1385 e 1362 c.c., oltre a sostenere che la pretesa erariale integrasse un indebito arricchimento dell'Erario. L'Amministrazione resisteva richiamando la tesi secondo cui la caparra confirmatoria, se inserita nel preliminare, sarebbe autonomamente tassabile in misura proporzionale e la somma versata resterebbe definitivamente acquisita al Fisco se il definitivo non viene stipulato.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso. Ha cassato la sentenza della CTR Lombardia e, decidendo nel merito senza rinvio perché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha accolto l'originario ricorso del contribuente, ordinando all'Agenzia delle Entrate il rimborso di euro 8.500,00, oltre interessi dalla prima istanza di rimborso. La Corte ha ritenuto applicabile l'orientamento secondo cui, nella sequenza preliminare/definitivo, la tassazione proporzionale eventualmente corrisposta in anticipo su somme destinate al definitivo non può restare definitivamente acquisita all'Erario quando il definitivo non venga stipulato e la somma sia restituita.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  È stato il parametro processuale invocato per denunciare violazione o falsa applicazione di legge.

• art. 10 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  I contratti preliminari scontano, in via generale, l'imposta fissa; la nota alla tariffa disciplina i casi di caparra confirmatoria e di acconti di prezzo.

• Tariffa Parte I allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La nota all'art. 10 prevede l'applicazione dell'art. 6 per la caparra confirmatoria e dell'art. 9 per gli acconti non soggetti a IVA.

• art. 6 Tariffa Parte I allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Per la caparra confirmatoria si applica l'aliquota proporzionale dello 0,50%.

• art. 9 Tariffa Parte I allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Per gli acconti di prezzo non soggetti a IVA si applica l'aliquota proporzionale del 3%.

• art. 21 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato dalla CTR per sostenere l'autonomia del patto di caparra rispetto al preliminare.

• art. 77 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato come regola generale a fondamento del diritto alla restituzione dell'imposta indebitamente trattenuta.

• art. 1385 c.c.

  Richiamato dal ricorrente per descrivere la funzione della caparra confirmatoria e le conseguenze dell'inadempimento.

• art. 1362 c.c.

  Richiamato per la necessità di interpretare il contratto secondo la comune intenzione delle parti e anche alla luce del loro comportamento successivo.

• art. 5, comma 2, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato in relazione alla disciplina degli acconti di prezzo non soggetti a IVA.

• art. 40 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato in relazione alla disciplina degli acconti di prezzo non soggetti a IVA.

• art. 83 d.l. 17 marzo 2018, n. 18

  Richiamato per la regolarità della notifica del ricorso per cassazione.

• art. 36 d.l. 8 aprile 2020, n. 23

  Richiamato per la regolarità della notifica del ricorso per cassazione.

Massime di principio

• Nel sistema dell'imposta di registro, il contratto preliminare sconta l'imposta fissa, mentre la tassazione proporzionale delle somme previste come caparra confirmatoria o acconto ha natura anticipatoria rispetto al definitivo.
• La sequenza economico-giuridica preliminare/definitivo va considerata unitariamente ai fini fiscali: la capacità contributiva si manifesta in modo compiuto con la stipula del definitivo, sicché il prelievo anticipato non può eccedere stabilmente il tributo dovuto per l'atto finale.
• Quando il contratto definitivo non venga stipulato e la somma anticipata sia restituita, l'imposta proporzionale versata in relazione al preliminare non può essere definitivamente trattenuta dall'Erario e sorge il diritto al rimborso dell'eccedenza rispetto all'imposta fissa.
• La qualificazione della somma versata nel preliminare richiede l'esame della volontà contrattuale complessiva e del comportamento successivo delle parti; la mera etichetta formale di 'caparra confirmatoria' non esaurisce l'indagine interpretativa.
• Le circolari e gli atti interpretativi dell'Amministrazione finanziaria non vincolano il giudice, poiché il rapporto tributario è regolato dalla legge e l'interpretazione della norma spetta al giudice in caso di controversia.

Come è indicizzato