Cassazione Civile, Ordinanza n. 33861/2022 del 17/11/2022

Esito

La controversia

La controversia riguarda una cartella di pagamento emessa per il recupero della differenza di contributo unificato dovuto in relazione a un ricorso tributario cumulativo. Il contribuente aveva impugnato la cartella e la CTR aveva annullato l’atto ritenendo che il contributo dovesse essere calcolato sul valore complessivo della lite, secondo la disciplina ratione temporis applicabile, e che l’avviso bonario di pagamento notificato prima della cartella non dovesse essere necessariamente impugnato. Il Ministero ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha denunciato la violazione degli artt. 19, comma 3, e 21 d.lgs. n. 546/1992, sostenendo che il ricorso contro la cartella fosse inammissibile perché non era stato impugnato il precedente avviso bonario, che avrebbe reso definitiva la pretesa; con il secondo ha denunciato la violazione dell’art. 12, comma 5, d.lgs. n. 546/1992 e dell’art. 14, comma 3-bis, d.P.R. n. 115/2002, in relazione al criterio di quantificazione del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 19 d.lgs. n. 546/1992

  L’invito al pagamento del contributo unificato non versato, pur se non espressamente nominato nell’elenco degli atti impugnabili, va qualificato come atto di accertamento o liquidazione della pretesa tributaria e deve essere impugnato necessariamente; la sua mancata impugnazione rende definitiva la pretesa e preclude la contestazione successiva della cartella.

• art. 21 d.lgs. n. 546/1992

  È richiamato per sostenere l’inammissibilità dell’impugnazione tardiva o indiretta della pretesa già definita con l’avviso bonario non impugnato.

• art. 12 d.lgs. n. 546/1992

  Norma invocata nel secondo motivo; la Corte non la esamina nel merito perché il motivo viene assorbito.

• art. 14 d.P.R. n. 115/2002

  Norma invocata per il criterio di determinazione del contributo unificato nei ricorsi cumulativi; il motivo relativo resta assorbito e la Corte non si pronuncia nel merito in questa ordinanza.

• artt. 16 e 248 d.P.R. n. 115/2002

  Sono richiamati quali base dell’avviso bonario/invito al pagamento del contributo unificato non versato, considerato atto prodromico che consolida la pretesa se non tempestivamente impugnato.

Massime di principio

• L’invito al pagamento del contributo unificato non versato ex art. 248 d.P.R. n. 115/2002, a prescindere dalla sua denominazione formale, deve essere qualificato come atto di liquidazione o accertamento della pretesa tributaria e, come tale, è autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 d.lgs. n. 546/1992.
• Se l’invito al pagamento non viene impugnato nei termini, la pretesa fiscale si cristallizza e non può più essere contestata indirettamente nel successivo giudizio contro la cartella di pagamento.
• Quando il giudice di merito omette di rilevare l’inammissibilità dell’impugnazione contro la cartella proposta dopo la definitività dell’avviso bonario, incorre in violazione delle norme sul processo tributario e la decisione va cassata.
• Se il primo motivo di ricorso conduce alla cassazione e alla decisione nel merito per carenza di ulteriori accertamenti in fatto, i motivi restanti possono rimanere assorbiti.

Come è indicizzato