Cassazione Civile, Sentenza n. 31615/2022 del 25/10/2022

Esito

La controversia

Impugnazione, in cassazione, della sentenza della CTR che aveva confermato due avvisi di accertamento relativi agli anni 2002-2004 per operazioni immobiliari (serie di scissioni, conferimenti, cessioni, svalutazioni e fusioni) ritenute dall'Amministrazione idonee a realizzare un vantaggio fiscale mediante compensazione di plusvalenze con perdite. La ricorrente deduce undici motivi: omissione di esame di elementi decisivi (anche in relazione alla sentenza di assoluzione penale), errata valutazione e applicazione della clausola antielusiva ex art. 37-bis DPR 600/1973, mancata motivazione dell'avviso, insussistenza del risparmio d'imposta, sussistenza di valide ragioni economiche, incertezza normativa ai fini dell'applicazione delle sanzioni e violazioni di norme procedurali (artt.115-116 c.p.c., art.360 c.p.c. e altre).

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Ha ritenuto che la CTR abbia correttamente valutato le operazioni come abusive ai fini fiscali in base all'art. 37-bis DPR 600/1973: l'Amministrazione ha dimostrato l'effetto di annullamento fiscale delle plusvalenze e l'assenza di sufficienti valide ragioni economiche extra-fiscali a giustificazione della complessa struttura delle operazioni. La sentenza penale di assoluzione non vincola né esclude automaticamente la rilevanza fiscale delle operazioni. La Corte ha affermato altresì la legittimità dell'applicazione delle sanzioni amministrative per abuso del diritto, ha escluso il vizio per omessa pronuncia relativo all'art. 41-bis e ha condannato la ricorrente al pagamento delle spese di giudizio e del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 37-bis, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La norma costituisce la clausola antielusiva: l'Amministrazione può disconoscere operazioni prive di valide ragioni economiche poste solo a conseguire vantaggi fiscali. Se provati il vantaggio fiscale e l'assenza di valide ragioni economiche, la disposizione giustifica il disconoscimento e la relativa imposizione e sanzione.

• art. 41-bis, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La Corte ha ritenuto che l'eventuale mancata pronuncia esplicita sulla validità dell'accertamento ai sensi dell'art. 41-bis non comporti vizio quando la decisione è coerente con la legittimità dell'operato dell'Amministrazione.

• art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5, cod. proc. civ.

  I motivi di cassazione per omesso esame di fatto decisivo o per violazione di norme processuali sono stati valutati e ritenuti infondati: la Corte ha ritenuto che non vi sia stata omissione rilevante né errata valutazione tale da giustificare la cassazione.

• artt. 115 e 116, cod. proc. civ.

  Il giudice d'appello ha adeguatamente valutato il materiale probatorio e la rilevanza degli elementi emersi nel processo penale non essendo obbligato a considerare vincolanti tali statuizioni per la valutazione fiscale.

• art. 2697, cod. civ.

  Sull'onere della prova: la Corte ha ritenuto che l'Amministrazione abbia fornito prova dell'effetto fiscale e dell'assenza di valide ragioni economiche, sicché l'onere è poi ricaduto sulla contribuente per dimostrare ragioni economiche valide.

• art. 1, comma 2, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471

  Le sanzioni amministrative previste per violazioni tributarie possono essere applicate anche nei casi di abuso del diritto accertato ai sensi dell'art. 37-bis; la Corte conferma la sussistenza del potere di irrogare sanzioni a seguito dell'accertamento di elusione/abuso.

• art. 6, comma 2, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 e art. 10, comma 3, legge 27 luglio 2000, n. 212

  La tesi difensiva che invocava l'incertezza normativa per escludere le sanzioni è stata respinta: l'esistenza di un lungo dibattito interpretativo non esclude l'applicabilità delle sanzioni quando ricorrono i presupposti dell'abuso.

• art. 53 Cost.

  La Corte ha ritenuto che l'invocazione dell'art. 53 Cost. non basti a escludere le sanzioni amministrative, dato che queste sono conseguenza dell'accertamento fondato sull'art. 37-bis.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, come modificato dall'art. 1, comma 17, l. 24 dicembre 2012, n. 228

  La sentenza dispone l'obbligo processuale per il ricorrente di versare l'ulteriore importo a titolo di contributo unificato previsto dalla normativa richiamata.

Massime di principio

• La clausola antielusiva ex art. 37-bis DPR 600/1973 opera quando si dimostra un vantaggio fiscale indebito insieme all'assenza di valide ragioni economiche: entrambe le condizioni devono ricorrere.
• L'Amministrazione finanziaria ha l'onere di dimostrare l'effetto fiscale (es. cancellazione di plusvalenze) e l'assenza di giustificazioni economiche plausibili; una volta ciò dimostrato, grava sul contribuente l'onere di provare valide ragioni economiche extrafiscali.
• La sentenza penale di assoluzione non è automaticamente efficace nella sede tributaria: i diversi ambiti (penale vs fiscale) hanno criteri e presupposti distinti e le statuizioni penali non vincolano il giudice tributario.
• La valutazione della complessità e della tempistica delle operazioni (preliminari, cessioni con efficacia retrodatata, operazioni con passaggi temporanei) può essere elemento indiziario rilevante per la configurazione dell'abuso del diritto se non accompagnata da giustificazioni economiche solide.
• L'incertezza interpretativa e il dibattito giurisprudenziale non escludono di per sé l'applicazione delle sanzioni: l'esistenza di norme antielusive consente l'irrogazione di sanzioni quando i presupposti sono accertati.
• In situazioni analoghe, il contribuente che abbia posto in essere riorganizzazioni societarie complesse dovrebbe documentare in modo dettagliato e probante le ragioni economiche non fiscali dell'operazione e la plausibilità di percorsi alternativi per evitare che l'onere probatorio, a seguito di un convincente quadro probatorio dell'Amministrazione, ricada su di esso.