Sentenza del 15/03/2016 n. 5078 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell’IVA applicata alla TIA prevista dall’art. 49 del D.Lgs. n. 22/1997. La ricorrente sosteneva che la tariffa costituisse il corrispettivo di una prestazione di servizi soggetta a IVA, richiamando la normativa IVA sulle prestazioni di raccolta e smaltimento dei rifiuti, l’esistenza di un nesso economico tra servizio e pagamento, la propria natura di società privata e il possibile rischio di distorsioni della concorrenza. Il resistente sosteneva invece che la TIA avesse natura tributaria e non costituisse il corrispettivo di un servizio reso nell’ambito di un rapporto sinallagmatico.

La decisione

La Corte di cassazione, a Sezioni Unite, ha rigettato il ricorso. Ha confermato che la TIA 1 è una mera variante della TARSU e conserva natura tributaria, poiché il rapporto tra gestore e utente non è volontario, i costi sono predeterminati dall’autorità pubblica e manca uno scambio sinallagmatico tra prestazione e corrispettivo. Di conseguenza, la TIA non è assoggettabile a IVA. Le disposizioni che prevedono l’aliquota IVA per determinate prestazioni di gestione dei rifiuti si applicano solo quando tali prestazioni siano rese a fronte di un effettivo corrispettivo, circostanza assente nel caso della TIA. Il quarto motivo, relativo alla distorsione della concorrenza, è stato dichiarato inammissibile perché introduceva una questione nuova e richiedeva accertamenti di fatto. V. s.p.a. è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 1.100, oltre Euro 200 per esborsi e accessori, nonché al versamento di un ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 49

  La tariffa è composta da una quota determinata in relazione alle componenti essenziali del costo del servizio e da una quota rapportata alla quantità dei rifiuti conferiti, al servizio fornito e ai costi di gestione.

  La TIA 1 è stata qualificata come prelievo tributario destinato a finanziare il servizio pubblico di gestione dei rifiuti, non come corrispettivo contrattuale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 1, 3 e 4

  Sono soggette a IVA le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso; le attività commerciali rilevano quando esiste un effettivo rapporto di corrispettività.

  L’IVA presuppone un rapporto diretto e sinallagmatico tra servizio e controprestazione. La TIA, essendo un tributo imposto autoritativamente, non integra tale presupposto.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, Tabella A, parte III, voce 127-sexiesdecies

  Prestazioni di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo di rifiuti, nonché prestazioni di gestione di impianti di fognatura e depurazione.

  La previsione dell’aliquota IVA agevolata riguarda prestazioni rese con un effettivo corrispettivo e non determina l’assoggettamento a IVA della TIA avente natura tributaria.

• D.M. 24 ottobre 2000, n. 370

  Per le operazioni relative ai servizi di raccolta, trasporto e smaltimento dei rifiuti possono essere emesse bollette equiparate alle fatture, purché contengano gli elementi previsti dalla normativa IVA.

  La disciplina delle bollette presuppone operazioni imponibili rese a fronte di un corrispettivo; non si applica automaticamente a un prelievo tributario come la TIA 1.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 13, paragrafo 1

  Gli enti di diritto pubblico non sono considerati soggetti passivi per le attività esercitate in quanto pubbliche autorità, anche quando percepiscono diritti, canoni, contributi o retribuzioni.

  La gestione dei rifiuti, quando finanziata mediante un prelievo autoritativo e inserita nell’esercizio di una funzione pubblica, non assume necessariamente natura commerciale ai fini IVA.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  La parte soccombente è tenuta a versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello dovuto per l’impugnazione.

  A seguito del rigetto del ricorso, la ricorrente deve versare l’ulteriore contributo unificato previsto dalla norma.

• Corte costituzionale, sentenze n. 238/2009 e n. 64/2010

  La TIA costituisce una mera variante della TARSU e conserva la qualifica di tributo.

  La natura tributaria della TIA è stata utilizzata come presupposto decisivo per escludere l’applicazione dell’IVA.

Massime di principio

• Quando un prelievo per un servizio pubblico è imposto unilateralmente dalla legge o dall’autorità pubblica, con costi predeterminati e senza possibilità di scelta dell’utente, tende a essere qualificato come tributo e non come corrispettivo soggetto a IVA.
• L’applicazione dell’IVA richiede un nesso diretto tra una prestazione individualizzata e un pagamento che costituisca il suo effettivo controvalore. Il semplice fatto che il contribuente benefici del servizio non è sufficiente.
• L’affidamento del servizio a una società privata non trasforma automaticamente la tariffa in un corrispettivo commerciale: prevale la natura del prelievo e del rapporto giuridico stabiliti dalla legge.
• Le norme che assoggettano a IVA specifiche prestazioni di gestione dei rifiuti si applicano alle prestazioni rese dietro corrispettivo, non necessariamente ai prelievi tributari destinati a finanziare il servizio.
• Le questioni nuove, come il rischio di distorsione della concorrenza, non possono essere introdotte per la prima volta in cassazione se richiedono nuovi accertamenti di fatto.
• In casi analoghi, la qualificazione del prelievo deve essere verificata considerando struttura normativa, modalità di determinazione dell’importo, obbligatorietà del pagamento, natura del gestore e presenza o assenza di un rapporto contrattuale individuale.