Sentenza del 15/03/2016 n. 155 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

L’Ufficio aveva messo in discussione l’applicabilità del reverse charge alle prestazioni rese dalla ricorrente, ritenendo non adeguatamente provata la natura di subappalto e/o la riconducibilità delle operazioni alla specifica filiera contrattuale richiesta dalla disciplina IVA. La ricorrente ha prodotto documentazione e contratti anche dopo la notifica dell’accertamento, sostenendo che i contratti di subappalto non richiedono necessariamente la forma scritta ad substantiam e che l’identità del committente finale è nella disponibilità degli appaltanti, non necessariamente del subappaltatore. La contestazione riguarda quindi sia la tempestività e sufficienza della prova documentale sia l’onere dell’Ufficio di svolgere un’istruttoria completa, verificando anche i committenti della ricorrente.

La decisione

La decisione riconosce che la documentazione a sostegno dell’applicazione del reverse charge può essere prodotta anche successivamente alla notifica dell’accertamento. Viene inoltre affermato che i contratti di subappalto possono essere provati anche senza un documento scritto, poiché la forma scritta non è richiesta ad substantiam. L’istruttoria dell’Amministrazione deve essere completa e non può limitarsi a contestare l’assenza del nominativo del committente finale presso il subappaltatore: occorre verificare anche i committenti della ricorrente, che sono i soggetti normalmente in grado di conoscere l’esistenza e le generalità del committente finale. Non risulta inoltre previsto alcun obbligo normativo per l’appaltatore di comunicare espressamente al subappaltatore il nominativo del committente finale. L’esito è quindi favorevole alla ricorrente, con superamento della contestazione fondata su tali carenze probatorie e istruttorie.

Norme richiamate

• Disciplina IVA del meccanismo del reverse charge applicabile ai subappalti

  Il reverse charge può essere applicato quando è dimostrata la natura di prestazione di subappalto riconducibile all’ambito oggettivo e soggettivo previsto dalla normativa IVA. La prova può essere fornita anche mediante elementi documentali acquisiti dopo la notifica dell’accertamento.

• Norme civilistiche sulla forma del contratto di subappalto

  Il contratto di subappalto non richiede necessariamente la forma scritta ad substantiam; la sua esistenza può essere dimostrata anche mediante altri elementi probatori, quali fatture, pagamenti, corrispondenza, documentazione contabile e concreta esecuzione delle prestazioni.

• Principi generali sull’istruttoria e sull’onere della prova nell’accertamento tributario

  L’Amministrazione finanziaria deve svolgere un’istruttoria completa e considerare gli elementi utili disponibili presso i diversi soggetti della catena contrattuale. Non è sufficiente fondare la contestazione su una lacuna informativa che l’Ufficio avrebbe potuto colmare verificando i committenti dell’appaltatore.

Massime di principio

• Nel contestare l’applicazione del reverse charge, l’Amministrazione deve verificare concretamente la natura delle prestazioni e la struttura dei rapporti contrattuali, senza basarsi soltanto sull’assenza di un contratto scritto o del nominativo del committente finale.
• La documentazione probatoria può essere prodotta anche nella fase successiva alla notifica dell’accertamento, purché sia pertinente, attendibile e idonea a dimostrare la reale natura delle operazioni.
• Per provare un subappalto non è sempre necessario un contratto scritto: possono rilevare il comportamento delle parti, l’esecuzione delle opere, le fatture, i pagamenti, la contabilità e la documentazione commerciale.
• Il subappaltatore non può essere automaticamente penalizzato per non conoscere o non aver comunicato il committente finale, se tale informazione è nella disponibilità dell’appaltatore o di altri soggetti della filiera e non esiste uno specifico obbligo normativo di comunicazione.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe conservare e produrre ogni elemento idoneo a dimostrare la catena di appalto e subappalto, mentre l’Ufficio deve svolgere verifiche incrociate sui committenti e sugli appaltatori prima di negare il reverse charge.