Sentenza del 15/03/2016 n. 8 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La questione riguarda la deducibilità, nella determinazione del reddito d'impresa, di spese o componenti negativi non imputati a conto economico. La regola generale esclude la deduzione di tali costi; tuttavia, è ammessa un'eccezione quando i costi siano correlati a maggiori ricavi accertati dall'Amministrazione finanziaria in sede di rettifica della dichiarazione, purché la loro esistenza e il relativo ammontare risultino da elementi certi e precisi.

Norme richiamate

• Principio di imputazione a conto economico dei componenti negativi del reddito d'impresa

  Non sono ammessi in deduzione le spese e gli altri componenti negativi se e nella misura in cui non risultano imputati a conto economico.

  La deducibilità fiscale dei costi richiede, in via generale, la loro preventiva imputazione al conto economico, salvo specifiche eccezioni previste dalla legge o riconosciute dalla giurisprudenza.

• Eccezione per i costi correlati a maggiori ricavi accertati

  Sono ammessi in deduzione i costi che, sebbene non imputati a conto economico, sono correlati a maggiori ricavi accertati dagli uffici finanziari in sede di rettifica della dichiarazione, sempre che risultino da elementi certi e precisi.

  Quando l'Amministrazione accerta maggiori ricavi, il contribuente può dedurre i costi inerenti e correlati alla loro produzione anche se non contabilizzati, ma deve dimostrarne con documentazione attendibile l'esistenza, l'inerenza e l'ammontare.

Massime di principio

• La mancata contabilizzazione di un costo comporta normalmente l'indeducibilità fiscale.
• Se l'Amministrazione accerta maggiori ricavi, occorre considerare anche i costi direttamente correlati, per evitare che venga tassato un reddito lordo anziché il reddito effettivamente prodotto.
• La deduzione dei costi extracontabili non è automatica: il contribuente deve fornire elementi certi e precisi che dimostrino esistenza, inerenza, correlazione con i ricavi accertati e ammontare del costo.
• In una controversia analoga, la documentazione probatoria è decisiva; mere stime, dichiarazioni generiche o costi non adeguatamente comprovati possono non essere sufficienti.
• Il principio opera nell'ambito della rettifica di maggiori ricavi e non autorizza, in via generale, la deduzione di qualsiasi costo non registrato.