Sentenza del 19/04/2021 n. 43 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Impugnazione dell'assoggettamento a IMU per l'anno 2012 di immobili destinati esclusivamente ad attività didattica: il nodo era se l'attività svolta dall'istituto paritario fosse da considerarsi svolta con modalità non commerciali e quindi esente, nonostante la riscossione di rette dagli utenti. La questione giuridica riguardava l'interpretazione della lett. c) del comma 3 dell'art. 4 del d.m. n. 200/2012 che qualifica come non commerciale l'attività didattica quando il corrispettivo versato dagli utenti non è solo simbolico ma è "tale da coprire solamente una frazione del costo effettivo del servizio, tenuto anche conto dell'assenza di relazione con lo stesso".

La decisione

Il giudice ha ritenuto applicabile l'interpretazione favorevole all'istituto paritario fornita dalla lett. c) del d.m. n. 200/2012: la nozione di importo "simbolico" va valutata in termini relativi rispetto al costo effettivo del servizio; un corrispettivo che rappresenti solo una frazione significativa ma comunque minoritaria del costo (nel caso di specie circa un quinto, pari a circa €1.400 annui) può essere considerato più vicino a un valore simbolico che a una copertura del costo. Pertanto l'attività è stata qualificata come svolta con modalità non commerciali e gli immobili sono risultati esenti da IMU per l'anno 2012.

Norme richiamate

• art. 13 d.l. n. 201 del 2011

  Questa norma disciplina l'IMU e le esenzioni: il giudice l'ha richiamata come parametro generale per valutare l'applicabilità dell'imposta agli immobili di enti non commerciali.

• art. 9 d.lgs. n. 23 del 2011

  Rilevante per la disciplina fiscale degli enti non commerciali e per la definizione della natura dell'attività (commerciale vs non commerciale) ai fini impositivi.

• art. 7 d.lgs. n. 504 del 1992

  Norma richiamata per principi generali relativi alle imposte sugli immobili e alle categorie d'uso; utilizzata come riferimento normativo per la qualificazione dell'uso esclusivo a fini didattici.

• d.m. n. 200 del 2012 (lett. c) comma 3 art. 4)

  "corrispettivo" non solo di importo "simbolico" ma anche "tale da coprire solamente una frazione del costo effettivo del servizio, tenuto anche conto dell'assenza di relazione con lo stesso"

  È la disposizione decisiva: relativizza la nozione di "importo simbolico" legandola alla frazione del costo effettivo. Il giudice ha interpretato che non serve un importo assolutamente irrisorio; rileva il rapporto percentuale tra retta e costo effettivo: più la frazione è ridotta, più il corrispettivo può considerarsi simbolico e quindi compatibile con la qualificazione non commerciale.

Massime di principio

• Valutare la simbolicità del corrispettivo in termini relativi: non esiste una soglia numerica fissa, conta il rapporto (%) tra retta e costo effettivo del servizio; quote molto inferiori al costo reale sono più facilmente ritenute simboliche.
• Documentare il costo effettivo del servizio (bilanci, preventivi, rendiconti) e calcolare il rapporto tra rette incassate e costo complessivo; la prova contabile è determinante.
• Accertare l'assenza di una relazione tra il corrispettivo e il servizio intesa come finalità di lucro: se la retta non è parametrata al costo reale ma ha funzione meramente contributiva/simbolica, ciò favorisce la qualificazione non commerciale.
• Verificare l'uso esclusivo dell'immobile per attività didattiche non commerciali: l'esenzione richiede destinazione esclusiva e continuità dell'attività in favore della collettività/utenza scolastica.
• Considerare attività accessorie o servizi a pagamento che coprono significativamente i costi: se le entrate superano o coprono gran parte del costo, l'attività può assumere connotati commerciali e l'esenzione può essere esclusa.
• La normativa di riferimento (in particolare il d.m. n. 200/2012 per il 2012) va valutata temporalmente: cambiamenti normativi incidono sull'analisi anno per anno; per periodi successivi verificare l'eventuale intervento legislativo o interpretazioni ufficiali aggiornate.
• Onere della prova: il contribuente/ente dovrà fornire elementi probatori convincenti sulla composizione dei costi e sulla natura del corrispettivo; l'amministrazione potrà contrastare con elementi che dimostrino la copertura sostanziale dei costi.