Sentenza del 19/04/2021 n. 36 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

si trattava di verificare se, a seguito della cancellazione della società dal Registro delle imprese, le sanzioni amministrative tributarie riferibili al rapporto fiscale della società possano essere trasmesse e quindi riscosse nei confronti dei soci. L'Amministrazione aveva tentato di imputare ai soci le sanzioni irrogate alla società estinta; i ricorrenti sostenevano invece che le sanzioni riguardavano esclusivamente la persona giuridica e non potevano essere trasferite per effetto della sola cancellazione.

La decisione

il giudice ha ritenuto che le sanzioni amministrative relative al rapporto fiscale della società con personalità giuridica siano esclusivamente a carico della persona giuridica cui il comportamento è imputabile; ha escluso l'applicabilità dell'art. 8 del D.Lgs. 472/1997 per trasferire le sanzioni ai soci in caso di cancellazione dalla sezione ordinaria del Registro delle imprese. Ne consegue che le sanzioni non sono trasmissibili ai soci in virtù della sola cancellazione della società: restano a carico della società estinta (e, se del caso, perseguibili nei limiti delle risorse residue dell'impresa o di eventuali atti di successione/insolvenza), salvo che non sussistano profili di responsabilità personale dei soci (es. comportamento personale, garanzie prestate, confusione patrimoniale, frode).

Norme richiamate

• D. Lgs. 472/1997, art. 8

  l'art. 8 non è applicabile per trasferire automaticamente le sanzioni dalla persona giuridica cancellata ai soci: le sanzioni amministrative sono imputabili al soggetto al quale il comportamento è ascrivibile (la società) e non possono essere trasmesse ai soci per il solo fatto della cancellazione

Massime di principio

• Le sanzioni amministrative tributarie riferibili al rapporto fiscale di una persona giuridica restano a carico della stessa persona giuridica; la cancellazione dal Registro delle imprese non determina automaticamente la trasmissione di tali sanzioni ai soci.
• Per rendere i soci responsabili delle sanzioni è necessario individuare una fonte normativa o fatti che colleghino personalmente il singolo socio alla violazione (comportamento personale, responsabilità diretta, garanzie concesse, confusione patrimoniale, frode).
• Prima di aggredire patrimonialmente i soci, l'Amministrazione deve verificare la presenza di atti o norme che prevedano espressamente la responsabilità dei soci; in assenza di ciò, l'azione sanzionatoria resta limitata alla società (anche se estinta).
• In caso di società cancellata è opportuno verificare l'esistenza di risorse residue, atti di liquidazione o procedure concorsuali che permettano il soddisfo del credito sanzionatorio, nonché eventuali azioni verso amministratori o liquidatori se individuabile responsabilità personale.
• Il contribuente/socio deve impugnare tempestivamente gli atti di accertamento o intimazione di pagamento mossi a suo carico dimostrando l'assenza di collegamento personale con la violazione societaria; la mera qualità di socio non è sufficiente per trasferire la sanzione.