Cassazione Civile, Ordinanza n. 11674/2026 del 29/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento emessi per IRES, IRAP e IVA relativi agli anni 2005 e 2006, fondati su un processo verbale di constatazione. La società aveva contabilizzato come sopravvenienze passive sia un importo collegato a un credito/debito verso l'ex socio derivante da vicende pregresse, sia un importo di euro 350.000 corrisposto in forza di una transazione stipulata nel 2005 con l'ex socio e gli altri soci. L'Ufficio ha ritenuto deducibile solo la somma eccedente rispetto al valore risultante dalla compensazione tra crediti e debiti già determinati, disconoscendo la deduzione delle ulteriori somme iscritte in bilancio perché ritenute non costi fiscalmente rilevanti. La società ha impugnato gli atti e, in sede di ricorso per cassazione, ha dedotto anzitutto l'omesso esame di un fatto decisivo: la componente negativa dedotta non era il valore della quota sociale dell'ex socio, ma la perdita di un credito della società verso lo stesso, credito sorto da anticipazioni effettuate negli anni precedenti e divenuto inesigibile per effetto della transazione. Con il secondo motivo ha denunciato la violazione del TUIR, sostenendo che la transazione, avendo natura novativa, aveva estinto le obbligazioni originarie e reso fiscalmente rilevante la sopravvenienza passiva come costo di esercizio.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo che la Corte di giustizia tributaria regionale non avesse dato effettivo seguito al precedente rinvio e avesse nuovamente omesso di esaminare in modo specifico la natura della singola componente negativa dedotta, limitandosi a ricondurre in modo generico tutte le poste al rapporto patrimoniale tra società ed ex socio e alla liquidazione della quota. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 5 c.p.c.

  omesso esame circa il fatto decisivo per il giudizio

  Il vizio ricorre quando il giudice di merito non esamina un fatto storico decisivo, oggetto di discussione tra le parti; nel caso concreto il fatto omesso era la diversa natura della componente negativa dedotta, ossia perdita di un credito e non valore di quota sociale.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  La ricorrente ha denunciato violazione di legge per errata qualificazione fiscale della componente negativa dedotta e per mancato riconoscimento della rilevanza della transazione novativa.

• artt. 56, 101 e 109 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  La ricorrente li invoca per sostenere la deducibilità della sopravvenienza passiva e la sua rilevanza come costo di esercizio, in quanto conseguenza di una transazione novativa che ha estinto le obbligazioni originarie.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario, la verifica della deducibilità di un componente negativo deve essere compiuta con riferimento alla singola posta iscritta in bilancio, ricostruendone la specifica causale e il collegamento con l'attività d'impresa, senza ricondurre automaticamente tutte le voci a un'unica operazione patrimoniale.
• Il giudice di rinvio deve attenersi in modo sostanziale, e non solo formale, ai principi di diritto e ai compiti istruttori fissati dalla sentenza di cassazione; la reiterata omissione dell'esame del fatto decisivo integra il vizio censurato.
• Ai fini fiscali, non è sufficiente la mera qualificazione civilistica dell'accordo transattivo o della novazione: occorre verificare la natura economico-fiscale concreta delle singole componenti negative e il loro effettivo nesso con il reddito d'impresa imponibile.
• L'eventuale inesigibilità di un credito della società verso un ex socio, se derivante da una transazione che ne modifica l'assetto originario, può costituire fatto decisivo da esaminare separatamente rispetto ad altre poste relative alla liquidazione della quota sociale.

Come è indicizzato