Sentenza del 13/11/2015 n. 23228 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che aveva confermato il recupero delle imposte e la decadenza dalle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa. L'immobile, venduto insieme al marito, era stato qualificato come abitazione di lusso ai sensi del D.M. 2 agosto 1969, art. 6, perché avente superficie utile superiore a 240 mq. La ricorrente ha dedotto, tra l'altro, la decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertamento, l'applicabilità della normativa precedente in ragione della data di costruzione dell'immobile e l'insufficiente motivazione dell'avviso di liquidazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. I primi tre motivi, relativi alla decadenza dell'Amministrazione, sono stati dichiarati inammissibili per formazione del giudicato interno: la questione era stata espressamente respinta in primo grado e avrebbe dovuto essere riproposta mediante impugnazione incidentale, non con una semplice riproposizione in appello. Il quarto motivo è stato ritenuto infondato: ai fini delle agevolazioni prima casa rilevano i criteri del D.M. 2 agosto 1969 vigenti al momento dell'acquisto, indipendentemente dalla data di costruzione dell'immobile. Sono stati rigettati anche i motivi relativi alla motivazione dell'avviso, ritenuta adeguata perché indicava espressamente la qualificazione dell'immobile come abitazione di lusso e la superficie superiore a 240 mq. La ricorrente è stata condannata alle spese processuali, liquidate in 7.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  Disciplina il termine di decadenza dell'Amministrazione per la liquidazione e il recupero dell'imposta di registro. Nel caso concreto, la relativa eccezione non è stata esaminata nel merito perché coperta da giudicato interno.

• Legge n. 289 del 2002, art. 11, comma 1

  È stata ritenuta applicabile anche alle fattispecie riguardanti la revoca delle agevolazioni, determinando la proroga del termine ordinario; tuttavia, la questione era ormai preclusa dal giudicato interno.

• D.P.R. n. 131 del 1986, tariffa, parte prima, art. 1 e nota II-bis

  Regola il trattamento fiscale agevolato per l'acquisto della prima casa e rinvia ai criteri utilizzati per individuare le abitazioni non di lusso.

• D.M. 2 agosto 1969, artt. 1, 6, 9 e 10

  Le unità immobiliari aventi superficie utile complessiva superiore a 240 mq sono considerate abitazioni di lusso.

  La superficie superiore a 240 mq è sufficiente, secondo l'art. 6, a qualificare l'immobile come abitazione di lusso. L'art. 10 ha natura transitoria e non impone di applicare automaticamente la disciplina del 1961 in base alla sola data della licenza edilizia.

• D.M. 4 dicembre 1961

  La disciplina previgente rileva solo per le costruzioni in corso o realizzate sulla base di licenze anteriori all'entrata in vigore del D.M. 2 agosto 1969, nell'ambito della regolamentazione transitoria prevista dall'art. 10 di quest'ultimo decreto.

• D.L. n. 12 del 1985, art. 2, convertito dalla legge n. 118 del 1985

  Indipendentemente dalla data della loro costruzione, fra le abitazioni non di lusso, secondo i criteri di cui al D.M. 2 agosto 1969.

  Le agevolazioni prima casa dipendono dalla qualificazione dell'immobile secondo i criteri normativi applicabili al momento dell'acquisto, non dalla disciplina vigente quando l'immobile è stato costruito.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, e legge n. 241 del 1990, art. 3

  Richiedono che l'atto tributario esponga i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. Nel caso concreto, il riferimento alla superficie superiore a 240 mq e al D.M. 2 agosto 1969 è stato considerato sufficiente.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 56

  La semplice riproposizione in appello riguarda le domande o eccezioni non esaminate o assorbite, non quelle espressamente respinte in primo grado. Queste ultime devono essere impugnate, anche incidentalmente, per evitare il giudicato interno.

Massime di principio

• Quando un'eccezione o una domanda è stata espressamente respinta dal giudice di primo grado, non basta riproporla in appello: occorre impugnare specificamente quel capo, anche mediante appello incidentale. In mancanza, si forma il giudicato interno e la questione non può più essere esaminata.
• Per le agevolazioni prima casa, la qualificazione dell'immobile come abitazione non di lusso deve essere valutata principalmente secondo la normativa vigente al momento dell'acquisto, non secondo la sola data di costruzione o della licenza edilizia.
• Un immobile con superficie utile complessiva superiore a 240 mq può essere qualificato come abitazione di lusso sulla base del solo criterio dimensionale previsto dal D.M. 2 agosto 1969, art. 6.
• Un avviso di liquidazione è adeguatamente motivato quando indica la norma applicata, la qualificazione dell'immobile come abitazione di lusso e il dato concreto rilevante, come la superficie superiore alla soglia di legge.
• La decadenza dell'Amministrazione deve essere contestata tempestivamente e in modo processualmente corretto; anche un'eccezione potenzialmente fondata può diventare inutilizzabile se non viene adeguatamente impugnata nel grado successivo.