Sentenza del 07/06/2017 n. 14141 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 1999, con cui era stata recuperata a tassazione la deduzione di una perdita su crediti. L’Agenzia ha contestato, con i primi due motivi, la violazione degli artt. 66 e 75 del D.P.R. n. 917/1986 e l’insufficienza della motivazione: secondo l’Ufficio, la deduzione era stata ammessa senza indicare elementi univoci che dimostrassero la difficoltà di riscossione, benché la debitrice non fosse assoggettata a procedura concorsuale. Ha inoltre impugnato il rigetto dell’appello sulle sanzioni per irregolare tenuta della contabilità, denunciando vizi motivazionali con riferimenti tra loro contraddittori.

La decisione

La Cassazione ha accolto i primi due motivi: la CTR del Lazio aveva ritenuto idonei gli elementi prodotti dalla contribuente senza identificarli né spiegare perché fossero complessivamente univoci. La valutazione era particolarmente rilevante considerata la rinuncia a un credito di oltre un miliardo e mezzo di lire, definito con una transazione di soli 400 milioni, e le risultanze della consulenza tecnica d’ufficio sulla solvibilità della debitrice, che indicavano margine operativo, attività patrimoniali e accesso al credito presso banche e fornitori. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile per contraddizione interna tra la rubrica e il momento di sintesi. La sentenza è stata cassata limitatamente ai motivi accolti e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, artt. 66 e 75

  Qualora il debitore non sia assoggettato a procedure concorsuali, il creditore che voglia dedurre la perdita sul credito ha l'onere di allegare e documentare elementi univoci circa la difficoltà dell'esazione.

  La deduzione della perdita su crediti, quando il debitore non è sottoposto a procedura concorsuale, richiede che il creditore alleghi e documenti elementi univoci sulla difficoltà di riscossione. Il giudice deve indicare e valutare tali elementi, spiegandone l’univocità complessiva.

• Art. 360 c.p.c., nn. 4 e 5

  Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile perché la denuncia di un vizio ai sensi del n. 4 nella rubrica e quella di un vizio ai sensi del n. 5 nel momento di sintesi risultavano internamente contraddittorie.

Massime di principio

• Se il debitore non è sottoposto a procedura concorsuale, la perdita su crediti non può essere dedotta sulla base della sola affermazione che il credito è irrecuperabile: occorrono elementi allegati e documentati, univoci quanto alla difficoltà di riscossione.
• La motivazione che riconosce la deducibilità deve identificare gli elementi probatori e spiegare perché, considerati nel loro insieme, dimostrino la difficoltà di esazione. La conclusione non può essere meramente assertiva.
• La valutazione della recuperabilità deve confrontarsi con gli elementi contrari presenti in atti, inclusi quelli di una consulenza tecnica sulla solvibilità del debitore; una rinuncia o transazione di importo molto inferiore al credito può rendere particolarmente necessario motivare la prova della perdita.
• Nel formulare un motivo di ricorso per cassazione, la rubrica e la relativa illustrazione devono essere coerenti nell’individuare il vizio denunciato; una contraddizione interna può comportarne l’inammissibilità.