Sentenza del 30/12/2021 n. 1031 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione dell'imposta di registro relativo alla sentenza di revoca della donazione: la ricorrente contestava che la sentenza fosse assoggettata all'imposta proporzionale (traslativa) e non all'imposta fissa, sostenendo che la sentenza avrebbe avuto carattere meramente dichiarativo di un diritto di credito e non un effetto traslativo; inoltre contestava carenze motivazionali dell'avviso di liquidazione e l'assenza di allegazione della sentenza e dei criteri di determinazione della base imponibile.

La decisione

L'appello è stato rigettato. Il Tribunale/Commissione ha confermato che la sentenza di revoca della donazione ha carattere costitutivo e produce un effetto traslativo inverso rispetto alla donazione, pertanto il trasferimento conseguente è soggetto all'imposta proporzionale e non all'imposta fissa. Quanto agli aspetti formali, è stato ritenuto che la ricorrente, quale parte nella sentenza, non poteva lamentare la mancata allegazione della stessa e che l'avviso di liquidazione conteneva sufficiente indicazione dei valori imponibili; i dati sul valore dell'immobile erano noti alla contribuente. Spese compensate.

Norme richiamate

• DPR 26 aprile 1986 n. 131 (Testo unico imposta di registro)

  art. 8 Allegato, Parte I; art. 54; artt. 43, 51, 52

  La normativa sul registro distingue categorie di atti soggetti a imposta fissa o proporzionale; le disposizioni dell'allegato sono interpretate alla luce della natura dell'atto soggetto a registrazione: la revoca della donazione, avendo effetto traslativo, rientra nelle fattispecie assoggettabili a imposta proporzionale.

• Codice Civile

  art. 800 e ss.; art. 801; art. 807, art. 808, art. 792, art. 791, art. 1458, art. 1445

  La revocazione della donazione (art. 800 ss.) è un rimedio di carattere eccezionale che determina una statuizione giudiziale costitutiva con effetto traslativo inverso rispetto alla donazione; non è assimilabile alla nullità o annullamento (art. 1445) né alla risoluzione contrattuale (art. 1458) che hanno diverso regime di efficacia retroattiva e conseguenze sui terzi (art. 807-808 vs art. 792).

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  L'onere motivazionale dell'avviso di liquidazione richiede che l'atto consenta la conoscenza delle ragioni e dei presupposti della pretesa tributaria; l'allegazione materiale della sentenza è necessaria solo se l'avviso non riproduce o non menziona le statuizioni soggette a imposizione e il contribuente non ne abbia avuto conoscenza.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241

  Principi di trasparenza e accesso che integrano l'obbligo di motivazione e di adeguata comunicazione degli atti amministrativi tributari.

• Cassazione civile

  Sez. VI-5, sent. n. 9344/2021

  Sull'onere motivazionale degli avvisi di liquidazione: l'allegazione materiale dell'atto giudiziario è necessaria quando l'avviso non riporti le statuizioni soggette a tassazione e il contribuente non ne abbia avuto conoscenza; se il contribuente è parte della sentenza, la contestazione è infondata.

• Cassazione civile

  Sez. I, sent. n. 4882/1988

  Distinzione tra sentenze dichiarative di nullità/annullamento e altri rimedi: la nullità non produce effetto traslativo inverso automatico; la revoca della donazione ha profili diversi e non è assimilabile automaticamente alla nullità o alla risoluzione.

Massime di principio

• La revoca giudiziale della donazione (art. 800 c.c. e ss.) ha natura costitutiva e produce un effetto traslativo inverso: il trasferimento conseguente va normalmente considerato soggetto a imposta proporzionale di registro, non a imposta fissa.
• Non confondere la revoca della donazione con la dichiarazione di nullità o annullamento: queste ultime sono sentenze meramente dichiarative dell'invalidità del negozio e, per la loro natura, possono dare luogo ad un diverso inquadramento fiscale (spesso imposta fissa), mentre la revoca è un rimedio eccezionale con effetti traslativi.
• La risoluzione contrattuale e le condizioni risolutive hanno un regime di retroattività diverso e vanno valutate sulla base della norma specifica (art. 1458 e artt. 791-793 c.c.): il trattamento fiscale dipende dalla natura dell'effetto patrimoniale risultante.
• Sui profili formali, l'avviso di liquidazione deve garantire adeguata motivazione e intellegibilità della base imponibile e dell'imposta; l'allegazione della sentenza è richiesta solo se il contribuente non può averne avuto conoscenza e l'avviso non riporta le statuizioni rilevanti.
• I terzi che hanno acquistato prima della trascrizione della domanda di revocazione sono protetti (art. 807 e 808 c.c.), fatto che incide sul momento e sugli effetti del trasferimento ai fini fiscali: verificare la trascrizione e la posizione dei terzi acquisitori.
• Per la determinazione della base imponibile occorre valutare i dati noti e dichiarati dalle parti (es. valore dichiarato in precedenti atti); l'Ufficio deve indicare i criteri di calcolo se il valore non è noto o è contestato.