Sentenza del 30/12/2021 n. 1632 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Accertamento IVA per operazioni ritenute oggettivamente inesistenti: l'Amministrazione contestava la detrazione/indetraibilità di IVA e la mancata esistenza delle fatture/operazioni. La questione principale riguardava l'onere della prova circa l'inesistenza delle operazioni e la possibilità per l'AF di basarsi su presunzioni.

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA)

  La normativa IVA disciplina la sussistenza delle operazioni e le regole per detrazione/adempimenti; la sentenza applica il principio che, per contestare l'esistenza di operazioni ai fini IVA, l'AF deve fornire adeguata prova.

• Codice Civile, art. 2697 (onus probandi)

  Il principio civilistico sull'onere della prova è richiamato in termini generali: chi fa valere un fatto deve provarlo; nell'ambito tributario ciò si traduce nell'obbligo per l'AF di dimostrare l'inesistenza delle operazioni quando ne contesta l'efficacia fiscale.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria che contesta l'esistenza di operazioni IVA deve fornire prove adeguate: non bastano affermazioni generiche; sono necessarie circostanze e riscontri concreti.
• Le presunzioni utilizzate dall'AF devono essere gravi, precise e concordanti: solo se tali presunzioni esistono si inverte in pratica l'onere della prova sul contribuente.
• In assenza di prove adeguate da parte dell'AF, il contribuente non è tenuto a dimostrare l'inesistenza delle operazioni e l'accertamento fondato su tale carenza probatoria deve essere annullato.
• La documentazione probatoria del contribuente (contratti, ordini, corrispondenza, pagamenti tracciabili) ha valore determinante per respingere le presunzioni dell'AF; conservarla e produrla tempestivamente è fondamentale.
• Quando l'AF dispone di elementi indiziari (es. anomalie nei flussi finanziari, assenza di attività economica del presunto fornitore) deve collegarli tra loro in modo coerente per raggiungere la soglia delle presunzioni gravi, precise e concordanti.
• In presenza di una prova adeguata da parte dell'AF il contribuente dovrà fornire una controprova documentale o elementi che spiegino la regolarità dell'operazione; senza questa prova dell'AF, la decisione favorevole al contribuente è la conseguenza normale.