Cassazione Civile, Ordinanza n. 16172/2026 del 25/05/2026

Esito

La controversia

La società contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria aveva disconosciuto, per l’anno d’imposta 2008, l’esenzione IRAP prevista dall’art. 15 della legge reg. Sicilia n. 21/2003. La contestazione nasceva dall’esito di una verifica della Guardia di Finanza, che aveva rilevato la presenza di unità operative fuori dal territorio della Regione Siciliana. La CTP aveva respinto il ricorso, mentre la CTR aveva accolto l’appello ritenendo che, ai fini del beneficio, fosse sufficiente verificare anno per anno la sussistenza dei requisiti e che la presenza di unità operative fuori regione negli anni 2004-2006 non fosse rilevante per l’anno 2008. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo la violazione e falsa applicazione dell’art. 15 della legge regionale e dell’art. 115 c.p.c., sostenendo che la condizione dell’ubicazione in Sicilia di sede, uffici, stabilimenti e/o unità operative dovesse permanere per l’intero quinquennio di fruizione dell’esenzione, non potendo il beneficio spettare in modo frammentario o solo per alcune annualità.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso. Ha ritenuto erronea l’interpretazione della CTR perché non conforme alla lettura letterale e sistematica dell’art. 15 della legge reg. Sicilia n. 21/2003: la condizione dell’ubicazione in Sicilia delle strutture aziendali, richiesta per l’esenzione IRAP, deve permanere per tutto il quinquennio successivo al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2003. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 15 della legge reg. Sicilia n. 21/2003

  comma 2; richiamo al comma 1, al comma 3 e al comma 4-bis

  La condizione per fruire dell’esenzione IRAP consiste nell’ubicazione in Sicilia della sede legale, degli uffici amministrativi, degli stabilimenti di produzione e/o delle unità operative, e tale requisito deve persistere per l’intero quinquennio di agevolazione.

• art. 115 c.p.c.

  Censurato dal ricorrente in combinazione con la disciplina sostanziale; nel testo della decisione non emerge una specifica autonoma ratio applicativa della norma.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Richiamato quale vizio denunciato in cassazione per violazione e falsa applicazione di legge.

• decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446

  È il decreto istitutivo dell’IRAP, cui la norma regionale riconnette l’esenzione.

• articolo 88, paragrafi 2 e 3, del Trattato istitutivo della Comunità europea

  Richiamato dalla norma regionale come presidio di compatibilità dell’agevolazione con la disciplina sugli aiuti di Stato.

Massime di principio

• Le norme che prevedono agevolazioni o esenzioni fiscali vanno interpretate in senso rigoroso e restrittivo, senza estendere il beneficio oltre i presupposti espressamente richiesti.
• Quando una disposizione collega un’agevolazione alla localizzazione territoriale dell’impresa, il requisito della localizzazione deve sussistere per tutto il periodo di efficacia del beneficio se la lettera della norma collega espressamente la condizione all’intero arco temporale dell’agevolazione.
• La lettura sistematica di più commi della stessa disposizione può imporre di riferire una condizione prevista in un comma all’intero periodo di agevolazione richiamato nel comma precedente.
• La finalità di politica economica di una norma agevolativa non consente di riconoscere il beneficio a favore di imprese che soddisfino i requisiti solo in modo episodico o per singole annualità ricadenti nel periodo agevolato.

Come è indicizzato