Cassazione Civile, Sentenza n. 21824/2023 del 20/07/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento derivante da iscrizione a ruolo straordinario ex art. 15-bis DPR 602/1973 a seguito di avviso di accertamento che contestava la fittizieta' del rapporto con l'Universita' di Perugia e l'uso indebito di credito d'imposta. Questione centrale: la cartella, pur emessa anteriormente ma notificata dopo che la Commissione Tributaria Provinciale aveva sospeso l'efficacia esecutiva dell'avviso ai sensi dell'art. 47 d.lgs. 546/1992, poteva essere legittimamente notificata e portare alla riscossione?

Norme richiamate

• art. 47 d.lgs. n. 546/1992

  La sospensione giudiziale dell'esecuzione arresta la possibilita' per il creditore di agire in esecuzione; preclude all'Amministrazione e al riscossore la formazione del ruolo, la notifica della cartella e ogni atto volto a proseguire l'esecuzione fino alla decisione sul merito o alla revoca della sospensione. Se il ruolo e' stato iscritto anteriormente, non devono essere posti in essere gli atti successivi e l'Amministrazione deve adottare provvedimenti di sgravio o rimborso.

• art. 15 DPR n. 602/1973

  Consente l'iscrizione a ruolo in base ad accertamenti non definitivi, ma tale iscrizione e' incompatibile con una sospensione giudiziale dell'avviso di accertamento che costituisce il presupposto dell'iscrizione.

• art. 15-bis DPR n. 602/1973

  Prevede l'iscrizione nei ruoli straordinari a garanzia del credito erariale in caso di pericolo per la riscossione; la legittimita' di questa misura cautelare e' comunque condizionata dalla validita' dell'atto impositivo presupposto e risulta impedita dalla sospensione giudiziale dell'avviso.

• art. 11 DPR n. 602/1973

  Richiamata unitamente ad art. 15-bis come disciplina della possibile iscrizione nei ruoli in presenza di fondato pericolo per la riscossione, ma subordinata alla legittimita' dell'atto impositivo presupposto.

Massime di principio

• La sospensione giudiziale ex art. 47 d.lgs. 546/1992 blocca qualsiasi azione esecutiva: l'Amministrazione e il concessionario non possono formare ruoli, iscriverli anche provvisoriamente o notificare cartelle successive alla pronuncia di sospensione.
• Una cartella notificata dopo la sospensione dell'avviso di accertamento e' illegittima e puo' essere annullata; il contribuente che ottiene la sospensione ha diritto a impedire la prosecuzione della riscossione fino alla decisione sul merito.
• Se il ruolo e' stato iscritto prima della sospensione, la sospensione impone comunque all'Amministrazione di non eseguire gli atti successivi (notifica, riscossione) e di adottare provvedimenti di sgravio o rimborso, in attesa della pronuncia sul merito.
• Le iscrizioni a ruolo cautelari previste dagli artt. 11, 15 e 15-bis del DPR 602/1973 sono condizionate dalla validita' dell'atto impositivo: la sospensione o la successiva annullamento dell'avviso ne rendono impedita l'operativita'.
• Prassi consigliata per il contribuente: impugnare tempestivamente l'avviso e chiedere la sospensione ex art. 47 per bloccare gli effetti esecutivi; se nonostante la sospensione viene notificata una cartella, chiedere l'annullamento e lo sgravio con riferimento al provvedimento di sospensione.