Sentenza del 04/05/2016 n. 8859 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, sostenendo che l’indicazione del credito IVA nella dichiarazione Modello Unico 2001 non fosse sufficiente a costituire una valida istanza di rimborso in assenza della presentazione del Modello VR entro il termine biennale di decadenza previsto dall’art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Ha inoltre contestato l’affermazione secondo cui il diritto al rimborso fosse soggetto alla prescrizione ordinaria decennale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando la decisione favorevole alla società. Ha stabilito che l’esposizione del credito IVA nella dichiarazione è sufficiente a manifestare la volontà di ottenere il rimborso e non richiede ulteriori adempimenti, come la presentazione del Modello VR entro il termine biennale. Il credito è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale, mentre il termine biennale di decadenza non si applica, poiché l’istanza di rimborso non costituisce il fatto costitutivo del diritto, ma soltanto il presupposto per rendere esigibile il credito e avviare la procedura di rimborso. Non sono state liquidate le spese, poiché la società intimata non si è costituita.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis, comma 1

  La disciplina del rimborso IVA deve essere coordinata con la dichiarazione nella quale il contribuente espone il credito; tale esposizione può essere sufficiente a manifestare la volontà di ottenere il rimborso.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, comma 2

  Il termine biennale di decadenza per le domande di rimborso non si applica quando il credito IVA è già stato indicato nella dichiarazione, poiché l’istanza non costituisce il diritto al rimborso, ma ne consente l’esigibilità.

• Codice civile, prescrizione ordinaria decennale

  Il credito IVA esposto in dichiarazione è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale.

Massime di principio

• Quando un credito IVA è correttamente esposto nella dichiarazione fiscale, tale indicazione può essere sufficiente a manifestare la volontà di ottenerne il rimborso, senza necessità di ulteriori formalità sostanziali.
• La mancata presentazione tempestiva del Modello VR non determina automaticamente la perdita del diritto al rimborso se il credito è già stato indicato in dichiarazione.
• In questi casi occorre distinguere tra il fatto costitutivo del diritto al rimborso e gli adempimenti necessari per renderlo esigibile: la domanda o il modello richiesto può avere funzione procedurale, non costitutiva.
• Il termine applicabile può essere quello ordinario di prescrizione decennale, anziché il termine biennale di decadenza, quando il credito risulta già formalmente dichiarato.
• La soluzione dipende comunque dalla corretta esposizione del credito e dalla volontà di rimborso risultante dalla dichiarazione; eventuali omissioni, errori o diverse modalità di utilizzo del credito possono condurre a un esito differente.