Sentenza del 14/06/2019 n. 15999 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente chiedeva il rimborso dell'IRPEF e dell'ILOR versate sugli interessi maturati per il ritardo nel pagamento di una rata del corrispettivo previsto in una promessa di vendita stipulata nel 1987. Sosteneva che tali somme non fossero redditi di capitale, né redditi derivanti da attività commerciale occasionale, ma somme aventi funzione risarcitoria o reintegrativa del patrimonio e quindi non imponibili. In Cassazione contestava, tra l'altro, che la Commissione Tributaria Centrale avesse deciso sulla base della natura accessoria degli interessi rispetto al prezzo, questione diversa da quella effettivamente devoluta in appello, violando il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato previsto dall'art. 112 c.p.c.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso, ritenendo che la Commissione Tributaria Centrale avesse pronunciato ultra petita, modificando il thema decidendum e introducendo una diversa qualificazione giuridica degli interessi rispetto a quella oggetto dell'impugnazione. Il primo motivo è stato dichiarato assorbito, mentre il terzo motivo è stato rigettato, perché la sentenza impugnata non aveva applicato retroattivamente l'art. 6, comma 2, del TUIR, disposizione entrata in vigore solo nel 1994. La sentenza della Commissione Tributaria Centrale è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale per l'Umbria, anche per la liquidazione delle spese. La Corte non ha quindi deciso definitivamente sulla tassabilità degli interessi, ma ha imposto un nuovo esame entro i limiti delle questioni effettivamente sottoposte al giudice.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciare su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa

  Il giudice deve rispettare il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato e non può decidere su questioni, qualificazioni o presupposti diversi da quelli introdotti dalle parti nel processo.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 6, comma 2

  Gli interessi moratori e gli interessi per la dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati

  La disposizione stabilisce l'attrazione degli interessi moratori e dilatori nella categoria reddituale del credito principale, ma non era applicabile al periodo d'imposta 1988, essendo entrata in vigore dal 1° luglio 1994.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 56

  La Commissione Tributaria Centrale aveva richiamato questa disposizione per sostenere la tassabilità degli interessi come componenti del reddito; tuttavia, la Cassazione ha censurato il fatto che tale qualificazione fosse stata introdotta su una questione non adeguatamente devoluta al giudice d'appello.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 41, 67, 81 e 85

  Le disposizioni erano state invocate dalle parti per qualificare fiscalmente gli interessi, rispettivamente come redditi di capitale o come redditi diversi derivanti da attività commerciale occasionale. La Cassazione non ha definito nel merito quale fosse la qualificazione corretta, limitandosi a rilevare il vizio processuale della decisione impugnata.

• D.P.R. n. 597 del 1973, artt. 53, 74 e 80

  Le norme della precedente disciplina tributaria erano state utilizzate dall'Amministrazione e dai giudici di merito per sostenere la tassabilità degli interessi; la sentenza di cassazione non ha risolto definitivamente la questione sostanziale.

Massime di principio

• Il giudice tributario deve decidere esclusivamente sulle questioni effettivamente sottoposte dalle parti e non può sostituire il thema decidendum con una diversa qualificazione o causa giuridica non discussa.
• Il potere del giudice di qualificare giuridicamente i fatti trova un limite nei fatti dedotti, nel petitum e nella causa petendi; una decisione basata su un presupposto nuovo può integrare ultrapetizione o extrapetizione.
• Quando la Cassazione accoglie il ricorso per un vizio processuale e rinvia la causa, ciò non implica necessariamente che il contribuente abbia già ottenuto il riconoscimento definitivo del rimborso o dell'esenzione fiscale.
• La qualificazione fiscale degli interessi moratori o dilatori deve essere effettuata applicando la normativa vigente nel periodo d'imposta interessato, senza applicare retroattivamente disposizioni successive.
• In controversie sulla tassabilità di somme accessorie, occorre distinguere tra la natura sostanziale delle somme e la categoria reddituale astrattamente applicabile, verificando anche quale specifica tesi sia stata effettivamente fatta valere nel processo.