Sentenza del 09/02/2018 n. 781 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'accertamento traeva origine da indagini bancarie della Guardia di Finanza. Ai sensi dell'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 e dell'art. 51 del D.P.R. n. 633/1972, i dati risultanti dai conti bancari possono essere utilizzati per rettificare il reddito, salvo che il contribuente dimostri in modo specifico, certo e univoco che le somme sono già state considerate nella dichiarazione oppure che sono fiscalmente irrilevanti. Il contribuente non ha fornito una prova concreta e completa della non imponibilità delle operazioni, limitandosi a contestazioni generiche o a mere affermazioni.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32

  Consente all'Amministrazione di utilizzare i dati dei rapporti e delle operazioni bancarie per la rettifica del reddito, ponendo sul contribuente l'onere di dimostrare che le somme sono già state dichiarate o non hanno rilevanza reddituale.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 51

  Prevede analoghi poteri di controllo e di utilizzazione dei dati bancari nell'ambito degli accertamenti IVA.

• D.P.R. n. 600/1973, artt. 38, 39, 40 e 41

  Disciplinano le modalità di rettifica e accertamento dei redditi, nell'ambito delle quali i dati bancari possono costituire base per la determinazione del maggior reddito.

• Cassazione, sentenze n. 13819/2007 e n. 14023/2007

  Riconoscono che la presunzione prevista dalla legge consente all'Amministrazione di utilizzare i dati bancari, trattandosi di presunzione relativa superabile mediante prova contraria del contribuente.

• Cassazione, sentenza n. 16602/2010

  Stabilisce che alla presunzione legale deve essere contrapposta una prova concreta, specifica e documentata, non una semplice presunzione o una generica contestazione.

Massime di principio

• In presenza di movimenti bancari non giustificati, l'Amministrazione può presumere che essi costituiscano componenti imponibili del reddito, salvo prova contraria.
• L'onere di dimostrare l'irrilevanza fiscale, la provenienza non reddituale o l'avvenuta contabilizzazione delle somme grava sul contribuente.
• La prova contraria deve essere analitica e riferita alle singole operazioni, supportata da documenti idonei e verificabili; non sono sufficienti spiegazioni generiche o contestazioni astratte.
• La presunzione bancaria è relativa e quindi superabile, ma la mancata produzione di una ricostruzione completa e documentata tende a confermare la fondatezza dell'accertamento.
• Per contestare efficacemente un accertamento bancario occorre collegare ogni versamento o prelevamento a una specifica causa, dimostrandone la natura non imponibile o la già avvenuta inclusione nella dichiarazione.