Sentenza del 27/09/2019 n. 5509 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di un costo ai fini del reddito d'impresa. In base all'art. 2697 del Codice Civile e all'art. 109, comma 5, del TUIR, il contribuente deve dimostrare che il componente negativo è inerente all'attività esercitata, ossia che presenta un collegamento funzionale, anche indiretto o potenziale, con l'attività produttiva del reddito. Non è sufficiente la sola contabilizzazione del costo: occorre fornire elementi idonei a provarne l'effettività, la riferibilità all'impresa e la connessione con l'attività economica.

Norme richiamate

• Codice Civile, art. 2697

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  La norma pone a carico del contribuente l'onere di provare i fatti costitutivi del diritto alla deduzione, inclusa l'inerenza del costo.

• TUIR, D.P.R. n. 917/1986, art. 109, comma 5

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi.

  La deducibilità fiscale richiede un collegamento del costo con l'attività produttiva di ricavi o altri proventi imponibili o fiscalmente rilevanti.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo non deriva dalla sola registrazione in contabilità o dalla regolare emissione della fattura: il contribuente deve dimostrarne l'inerenza all'attività d'impresa.
• L'inerenza va valutata in relazione all'attività concretamente esercitata e può sussistere anche quando il costo non produce un ricavo immediato, purché sia ragionevolmente collegato all'attività economica.
• La prova dell'inerenza può essere fornita con qualsiasi mezzo idoneo, inclusi contratti, documentazione commerciale, corrispondenza, relazioni, pagamenti e altri elementi extracontabili.
• In assenza di una documentazione concreta sul rapporto tra costo e attività d'impresa, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente contestare la deduzione e il contribuente rischia di soccombere in giudizio.