Sentenza del 27/09/2019 n. 5512 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva di riconoscere la natura risarcitoria e non reddituale della pensione privilegiata ordinaria derivante da fatti invalidanti connessi al servizio militare, sostenendo quindi la sua esenzione dall'IRPEF. La questione dipendeva però dalla prova che le menomazioni o le malattie fossero insorte durante il servizio di leva obbligatorio, presupposto necessario per applicare l'esenzione riconosciuta a seguito della declaratoria di incostituzionalità dell'art. 34, comma 1, del d.P.R. n. 601/1973.

La decisione

La pensione privilegiata ordinaria è esente da IRPEF quando deriva da menomazioni verificatesi durante il servizio di leva obbligatorio, poiché in tal caso ha natura risarcitoria e non reddituale. Tuttavia, l'agevolazione non può essere riconosciuta se il contribuente non dimostra che i fatti invalidanti siano insorti proprio durante tale servizio. Nel caso esaminato, in assenza di questa prova, la pretesa di esenzione non è stata accolta e ha prevalso la posizione dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 34, comma 1

  A seguito della declaratoria di incostituzionalità, le pensioni privilegiate ordinarie connesse a menomazioni insorte durante il servizio di leva obbligatorio non sono assoggettabili a imposizione, in quanto aventi natura risarcitoria e non reddituale.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 49, comma 2

  La norma è richiamata nel quadro della distinzione tra redditi di lavoro dipendente e somme che, per la loro funzione risarcitoria, non costituiscono reddito imponibile.

• Corte costituzionale, sentenza n. 387/1989

  Ha fondato l'esenzione fiscale delle pensioni privilegiate ordinarie riconducibili al servizio di leva obbligatorio, valorizzando l'obbligatorietà del rapporto e la natura non reddituale della prestazione.

• Cassazione, sentenze nn. 27938/2009 e 27946/2009; ordinanza n. 23535/2018

  Confermano che l'esenzione richiede la prova del collegamento causale e temporale tra la menomazione e il servizio di leva obbligatorio.

Massime di principio

• Una pensione o prestazione collegata a un'invalidità di servizio non è automaticamente esente da IRPEF: occorre verificare la specifica natura della prestazione e il titolo in base al quale è stata concessa.
• L'esenzione riguarda le pensioni privilegiate ordinarie derivanti da menomazioni insorte durante il servizio di leva obbligatorio, non necessariamente tutte le prestazioni maturate in ambito militare.
• Il contribuente deve provare sia l'esistenza della menomazione sia la sua insorgenza durante il periodo di leva obbligatorio; la semplice riconducibilità generica al servizio non è sufficiente.
• La natura risarcitoria della prestazione, e quindi la sua non imponibilità, dipende dal rapporto diretto tra l'invalidità e l'obbligatorietà del servizio, non soltanto dalla denominazione della pensione.
• In assenza di documentazione idonea sul momento e sulle circostanze dell'insorgenza della malattia o dell'invalidità, l'Amministrazione può legittimamente assoggettare la prestazione a imposizione.