Sentenza del 05/04/2018 n. 2150 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'esenzione prevista dall'art. 3, comma 1, del d.lgs. n. 346/1990 all'atto notarile di costituzione della Fondazione. Il riconoscimento giuridico della Fondazione era intervenuto oltre tre anni dopo l'atto notarile. La questione era quindi se l'esenzione potesse operare nonostante il superamento del termine triennale previsto dalla disciplina.

Norme richiamate

• Art. 3, comma 1, d.lgs. n. 346/1990

  La norma prevede l'esenzione dall'imposta sulle donazioni in relazione a determinati trasferimenti a favore di enti o fondazioni, ma l'agevolazione è subordinata al rispetto delle condizioni e dei termini previsti dalla disciplina.

• d.l. n. 262/2006

  Ha reintrodotto l'imposta sulle successioni e donazioni, incidendo sul quadro normativo applicabile agli atti di liberalità e alle relative esenzioni.

• Legge n. 286/2006

  Ha convertito, con modificazioni, il d.l. n. 262/2006 e costituisce parte della disciplina di riferimento per l'imposta sulle successioni e donazioni.

Massime di principio

• Le esenzioni fiscali devono essere applicate nel rispetto rigoroso dei presupposti e dei termini stabiliti dalla legge; non è sufficiente che il requisito sostanziale si realizzi successivamente.
• Quando un'agevolazione dipende dal riconoscimento giuridico di un ente, il riconoscimento tardivo può impedire l'applicazione dell'esenzione all'atto originario.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare il momento esatto di perfezionamento dell'atto, la data del riconoscimento giuridico e il rispetto del termine triennale.
• La finalità non lucrativa o filantropica della Fondazione, da sola, non consente di superare i limiti temporali previsti dalla normativa fiscale.
• La giurisprudenza richiamata, Cass. n. 16409/2017 e Cass. n. 24813/2008, conferma un'interpretazione restrittiva dei requisiti temporali per fruire dell'esenzione.